第一节
注册会计师审计的发展历史
4．国际发展阶段（2005年至今）
2008年，建立行业诚信信息监控系统；与英格兰及威尔士特许会计师 协会签署两会间执业资格考试部分科目互免协议；发布注册会计师考 试制度改革方案；制定发布《关于规范和发展中小会计师事务所的意 见》和《关于进一步改进和加强协会管理和服务工作的意见》。 2009年10月3日，国务院办公厅正式转发财政部《关于加快发展我国 注册会计师行业的若干意见》（国办发[2009]56号），明确提出了 加快发展注册会计师行业的指导思想、基本原则、主要目标和具体 措施。这是改革开放以来经国务院同意、由国务院办公厅转发的关 系注册会计师行业改革与发展全局的第一个文件。这一纲领性文件 有力地推动了注册会计师行业的跨越式发展。
第一节
注册会计师审计的发展历史
全部报表审计阶段 的主要特点
⑴审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全 部财务报表及相关财务资料； ⑵审计目的是对会计报表发表意见； ⑶审计的范围扩大到测试相关内控； ⑷审计方法广泛采用抽样审计； ⑸报告使用人扩大到证券交易所、金融、税务、潜 在投资者；
美国
第一节
极大的促进了独立 审计的发展。
1844年英国重新颁布《股份公司法》，允许成立股份公司
先决条件是：股份公司设监察人，审查公司账目 1845年又修订为，公司帐目必需经董事以外的人员审计 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立——注册会计师职 业的诞生
英国
第一节
注册会计师审计的发展历史
英国详细审计阶段主要特点
第一节 注册会计师审计的发展历史
2.2 规范发展阶段（1991—1998）
1990年11月和1991年7月，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立， 标志着我国资本市场的初步形成。1991年12月，首次举办注册会计师全国 统一考试，为注册会计师专业化、规范化发展奠定了坚实的人才基础。 1993年10月31日，八届全国人大四次会议通过了《中华人民共和国注册会 计师法》，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展。中 注协分别于1996年10月和1997年5月加入亚太会计师联合会（CAPA）和国 际会计师联合会（IFAC），并与50多个境外会计师职业组织建立了友好合 作和交往关系，注册会计师审计准则制定工作基本完成，执业规范体系基 本形成。
1581年创立了威尼斯会计协会。但其对后来CPA审计事 业发发展影响不大。
意大利
第一节
注册会计师审计的发展历史
• 1.2 18~19世纪英国的经济环境与审计特点
十八世纪英国工业革命，用机器代替了手工，创造了巨大 的生产力。生产的社会化程度大大提高，企业经营规模及 相应的资本需求日益扩大，股份公司组织形式正式出现。
第一节
注册会计示
启 示 3.1注册会计师审计产生的直接原因：所有权与经 营权的分离
3.2注册会计师审计随着商品经济的发展而发展
Q：分析环境因素对审计产生于发展的影响。
第二节
审计的供求分析
供求实际上从来不会一致；如果它们达到 一致，那也只是偶然现象，所以在科学上 等于零，可以看作没有发生过的事情。 ——马克思
第一节
注册会计师审计的发展历史
资产负债表审计阶段的主要特点
⑴审计对象由账目扩大到资产负债表； ⑵审计目的是判断企业的信用状况； ⑶审计方法由详细审计初步转向抽样审计； ⑷报告使用者由原有的股东扩大到债权人。
美国
第一节
注册会计师审计的发展历史
• 1.3 20世纪美国的经济环境与审计特点
（2）证券市场日渐发达。
活跃的市场吸引了大量的个人资金，股权迅速地扩散。由 于证券市场投机盛行，使得股票的价格远远超过其实际价 值。1929年10月29日，美国股市崩溃，金融危机终于来临。
1929年至1930年间，美国证券市场的损失达500亿美 元；到1932年，道─琼斯工业股票指数下降了89%。 证券市场引发信用危机，造成一系列的破产连锁反映。
第一节
注册会计师审计的发展历史
4．国际发展阶段（2005年至今）
2009年年初，为应对审计环境的重大变化，实现与国际审计与 鉴证准则的持续趋同，中注协启动了审计准则修订工作，2010 年10月31日，中国审计准则委员会审议通过修订后的新审计准 则，2010年11月1日由财政部正式发布，定于2012年1月1日起施 行。 2010《财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊 普通合伙组织形式的暂行规定》
2016级研究生教学
Auditing Theory and Practice
2018/10/11
第一章
审计环境
第一节 注册会计师审计的发展历史 第二节 审计的供求分析 第三节 审计监管
第一节
注册会计师审计的发展历史
是环境催生了事物 的发生与发展
西方 注册会计师审计发展的四个阶段
二战后—至今
现代审计阶段 20世纪30年代—二战 会计报表审计阶段 20世纪初—20世纪30年代 资产负债表审计阶段（美） 1844—20世纪初 详细审计阶段（英）
伙法来运行，这就意味着每 一个合伙人(也就是股东)要面 南 对无限责任。自此，许多公 查 海 司被解散。 尔
气 泡 破 灭 160—1000英镑 斯 斯 耐 尔
6个月涨幅高达700%
第一节
注册会计师审计的发展历史
• 1.2 18~19世纪英国的经济环境与审计特点
至十九世纪，英国的工业化革命已基本完成，经济进入飞 速发展时期。导致对资金高度集中的需求——股份公司具 有强大的筹资功能——“双刃剑” 这制度上的规定， 1825年废除了《泡沫公司取缔法》
这个时期的证券市场还处于萌芽状态，很不规范，存在着 高度的冒险投机倾向，公司破产率很高。
注册会计师审计诞生的标志——南海公司破产案
英国
南海事件——注册会计师审计的催产剂
背景： 17世纪末到18世纪初，英国正处于经济发展的兴盛时期。私人资本不 断集聚膨胀，投资机会却相应不足，拥有股票还是一种特权。1711年成立The South Sea Company 企图：攫取蕴藏在南美洲海岸 的巨大财富
一份审计报告引发的收购悬案
佳兆业从冠军到破产仅两年 2014年中国房地产企业百强榜排名第17位的深圳房企佳兆 业如今走到了债务重组的境地。 佳兆业成立于1999年，是一家深圳本土家族地产企业，由 郭英成、郭英智、郭骏伟三兄弟成立，并于2009年12月在 香港联合交易所主板上市。佳兆业曾是深圳的龙头房企。 2013年，佳兆业首次取代万科，以压倒性的优势成为当年 深圳市新房住宅成交量、成交金额双料冠军。 佳兆业之前能够快速提升市场规模，在于几个驱动力。第 一是因为佳兆业的业务聚焦旧城改造层面，迎合了当时城 市快速发展的需要。第二是相对低廉的开发成本。第三是 佳兆业对于烂尾楼收购有比较好的经验，这使得其能够通 过持续性的物业经营来寻找盈利点。
注册会计师审计的发展历史
现代审计阶段主要特点
⑴审计跨国界发展、竞争激烈 ⑵审计抽样方法普遍得到应用； ⑶风险导向得到推广； ⑷计算机辅助审计技术方法广泛采用。
第一节
注册会计师审计的发展历史
至今 恢复
2. 我国注册会计师审计的产生和发展
1918 创立 1949 消亡 1980
辛亥革命后，出现了民族资本主义的萌芽，产生 了审计需求。 《会计师暂行章程》1918年——我国第一部中 国注册会计师法规 谢霖——中国的第一位注册会计师 “正则会计师事务所”中国第一家会计师事务所 旧中国注册会计师职业未能得到很大发展
第一节
注册会计师审计的发展历史
2.3 体制创新阶段（1998—2004）
1998年至2004年底，在财政部领导下，注册会计师行业全面开展并完 成了会计师事务所的脱钩改制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在 “人事、财务、业务、名称”四个方面的彻底脱钩，改制成为以注册 会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险 的正真意义上的市场中介组织。会计师事务所脱钩改制，彻底改变了 行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公正执业奠定了 体制基础，极大地释放和激发了会计师事务所的活力。
⑴法律地位得到确认；（1844 《股份公司法》 ） ⑵审计目标：查错防弊、保护资产安全完整； ⑶审计方法：是对会计账目进行详细审计； ⑷审计报告使用人主要为企业股东。
英国
第一节
注册会计师审计的发展历史
20世纪初开始，世界经济中心和注册会计师审计发 展的中心都由英国转为美国。美国经营者以下列两 种方式获取扩大生产经营所需的资金。
第一节
注册会计师审计的发展历史
2.4 国际发展阶段（2005年至今）
2005年开始，按照财政部领导关于“着力完善我国注册会计师审计准 则体系，加速实现与国际准则趋同”的指示。2006年2月15日由财政部 发布中国注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在所有会计师事务 所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市 场经济发展要求。 2007年，财政部启动注册会计师行业做大做强战略，发布《关于推动 会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》， 协调九部委发布《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》； 发布《中国注册会计师胜任能力指南》；促成会计师事务所民事侵权 责任司法解释的发布实施；在布鲁塞尔举行中国注册会计师统一考试 欧洲考区的首次考试；签订内地与香港审计准则等效的联合声明。
证券市场的全面崩溃对美国社会震动很大，引起了政府严 格管理资本市场的决定。而改革财务报表制度，充分披露 财务信息，有效地防止财务报表出现差错和弊端，可以说 是重要的手段。 1933年美国《证券法》规定在证券交易 美国 所上市的企业的会计报表必须接受CPA审计，并向社会公 众公布CPA出具的审计报告。全部报表审计应运而生。
第一节
注册会计师审计的发展历史
• 1. 西方经济环境的演变与审计特点 • 1.1 16 世纪意大利的经济环境与审计特