注册会计师考试《会计》复习资料(doc 10页)【例题·单选题】以下应作为无形资产确认的有（）。
A.购入价值较高、能在较长时间使用并使企业受益的计算机软件B.购置计算机附带未单独计价的软件C.支付土地出让金后获得的土地使用权D.自创商誉及品牌E.已经自行开发完成且符合资本化条件的非专利技术【答案】ACE二、无形资产的初始计量通常按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。
1.外购——成本为购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付价款，实际上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定（和购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的处理是类似的），现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。
【例题·单选题】甲上市公司2007年1月以分期付款方式购买一项商标权，该购买合同表明，商标权总价款700万元，分三年支付，第一年和第二年末分别支付300万元，最后一年末支付100万元。
假定银行同期贷款利率为6%，甲公司该项商标权的入账价值是（）万元。
A.700B.633.98C.251.89D.466.36【答案】B【解析】该项商标权的入账价值＝300/（1+6%）+300/（1+6%）^2+100/（1+6%）^3＝633.98(万元)会计处理是：借：无形资产—商标权 633.98未确认融资费用 66.02贷：长期应付款 7002.投资者投入——成本按投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为4000万元，按照市场情况估计其公允价值为3000万元，已办妥相关手续。
借：无形资产3000（公允价值）资本公积——资本溢价1000贷：实收资本4000（约定价值）3.通过非货币性资产交换取得（1）在非货币性资产交换中具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的情况下：换入无形资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费（与换入资产直接相关的税费，不包括增值税）+支付的补价（－收到的补价）－换入资产的进项税额（换入资产为存货时）＋换出资产的销项税额（换出资产为存货时）换出资产为存货时，换出方应当按照存货的公允价值确认收入，同时结转成本。
（2）在非货币性资产交换中不具有商业实质的情况下：换入资产的成本=换出资产的账面价值+相关税费（换出方发生的全部相关税费）+支付的补价（－收到的补价）－换入资产的进项税额（换入资产为存货时）＋换出资产的销项税额（换出资产为存货时）换出资产为存货时，换出方应当按照存货的账面价值直接结转成本，不确认收入。
4.通过债务重组取得债权人以接受无形资产的公允价值入账。
5.通过政府补助取得应按公允价值确定其成本；公允价值不能可靠取得的，按名义金额1元计量。
6.土地使用权的处理（1）企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，而仍作为无形资产进行核算。
土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
（2）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
因为应完整确定房屋的造价，计算损益。
②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
【例题·计算及会计处理题】20×8年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付9000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资l0000万元，工资费用5000万元，其他相关费用l0000万元等。
该工程已经完工并达到预定可使用状态。
假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。
为简化核算，不考虑其他相关税费。
【答案】本例中，A公司购入的土地使用权使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，因此，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。
A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款借：无形资产——土地使用权9000 贷：银行存款9000 （2）在土地上自行建造厂房借：在建工程25000贷：工程物资l0000应付职工薪酬 5000银行存款l0000（3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产25000贷：在建工程25000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用l80（9000/50）制造费用l000（25000/25）贷：累计摊销l80 累计折旧 l0007.企业合并中取得同一控制下的吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下的控股合并，合并方在合并日合编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。
非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。
【识记要点】①商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。
②土地使用权用于自行建造厂房等建筑物，土地使用权和建筑物应分别确认为无形资产和固定资产，分别进行摊销和提取折旧。
③房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
④企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，应当在土地和地上建筑物之间进行分配，无法分配应全部作为固定资产。
研发费用的确认和计量一、总的原则1.研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）；借：研发支出——费用化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出2.开发阶段符合条件的资本化，不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）。
借：研发支出——资本化支出——费用化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
【例题·单选题】甲公司内部研究开发一项专利技术项目，2008年1月属于研究阶段，实际发生有关研究费用60万元。
2008年2月～2009年2月属于开发阶段，发生的支出包括材料费用120万元，参与研究的人员薪酬60万元，在开发该无形资产过程中还发生使用的其他专利权和特许权的摊销费用10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出6万元，假定上述支出均符合资本化条件。
2009年2月该专利技术达到预定用途，该无形资产的入账价值应为（）万元。
A. 180B. 240C. 246D. 196【答案】D【解析】2008年2月该无形资产的入账价值＝120＋60＋10＋6＝196（万元）二、无形资产的所得税处理1.初始确认时（1）对于内部研究开发形成的无形资产一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。
①会计准则——研究阶段的支出，应当费用化计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件以后至达到预定用途前的开发支出应当资本化作为无形资产的成本；②税法——通常情况下，企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
对于享受税收优惠的研究开发支出（如企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出），未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
对于内部研究开发形成的无形资产，一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。
对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
（2）其他方式取得的无形资产初始确认时的入账价值一般等于计税基础。
2.后续计量使用寿命有限的无形资产：账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实际成本－减值准备计税基础＝实际成本－累计摊销（税收）（1）无形资产的摊销产生的差异会计准则——对使用寿命有限的无形资产，应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。
摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；对使用寿命不确定的无形资产不应摊销，期末需进行减值测试。
税法——企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。
（2）计提减值准备产生的差异会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。
税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。
【例题·单选题】2008年A企业发生研究开发费用共计100万元，其中费用化支出40万元，已经计入管理费用，符合资本化条件的支出为60万元，并于7月10日计入无形资产成本，预计使用年限为6年，采用直线法摊销，税法与会计规定的使用年限和摊销方法相同。
2008年税前会计利润为1 000万元，所得税税率为25％。
税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
则下列正确的会计处理是（）。
A.应交税费为244.38万元，递延所得税负债为15万元B.应交税费为244.38万元，不确认递延所得税C.应交税费为233.13万元，递延所得税负债为15万元D.应交税费为233.13万元，递延所得税资产为15万元【答案】【解析】应交税费＝（1 000－40×50％－60÷6÷2×50％）×25％＝244.38（万元），不确认递延所得税。
【识记要点】①研究阶段发生的支出全部费用化，开发阶段符合条件的资本化，不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）。