---------------------------------------------------------------最新资料推荐------------------------------------------------------会计理论教学PPT 作者吴水澎9 （最新全套课件齐）第 9 章会计的职能与目标从 20 世纪 70 年代起，以美国为首的西方会计界对财务会计理论的构建是以会计目标为中心的，许多国家和国际会计准则委员会相继制定的财务会计概念框架也无不如此。

我国会计理论界早在 20 世纪五六十年代就开始对会计职能和会计任务进行了讨论， 20 世纪七八十年代讨论最多的问题之一也是会计的职能，涌现出大量关于会计职能的文章。

值得注意的是，我国 20 世纪 80 年代以前很少提及会计目标这个概念，直到我国引进西方会计理论后，会计目标概念才出现，这成为中西方会计理论研究中的一个重大差别。

那么会计职能指的是什么？如何看待会计的目标？这两者之间的关系怎样？如何构建我国的会计目标？所有这些都是本章所要涉及到的问题。

9. 1 会计职能涵义及其研究的历史回顾 9. 1. 1 会计职能的涵义 9. 1. 2 会计职能研究的简要历史回顾 9. 2 对会计职能不同观点的综述及其研究的新视角 9. 2. 1 观点综述我国会计理论界对会计应该具有的职能，从一职能说、二职能说直到八职能说，分歧较大。

这里将各种观点归纳简介如下：1 / 20一职能说二职能说三职能说四职能说五职能说六职能说七职能说八职能说 9. 2. 2 会计职能研究的新视角 9. 3 会计目标的涵义以及与会计职能的关系9. 3. 1 会计目标的涵义及功效在讨论会计目标之前，首先应该注意在讨论会计目标问题时经常出现的会计目的这一概念，很多学者对两者不加区分而是相互混用。

但是一些学者也提出，这两者之间存在着区别。

如罗勇等提出，会计目的和会计目标是既有区别又有联系的两个概念。

会计目的作为会计产生的原因和发展的动力，决定着会计的本质和职能。

会计目标作为会计实践活动的目标，属于实践（应用）层次，受会计目的和会计职能的双重制约，相对而言，是比较低级的。

李孝林认为，目标（Objective）和目的（Purpose）在汉语和英语中均属同义词。

查《简明同义词典》和《新编英汉实用词典》、《英汉同义词辨析大词典》，它们的差异仅在于后者着重指行为的意图，表示明确的决心或更坚决。

我们认为理论范畴应该准确明晰，不应以同义词作为不同的理论范畴，以免难解、误解，造成混乱，此其一；其二，制约会计本质、职能的应当是客观的经济规律或客观必然性，不宜用主观性较强的目的来概括。

---------------------------------------------------------------最新资料推荐------------------------------------------------------ 所以在本书中，为了避免引起不必要的歧义，不再涉及会计目的这一概念，而仅限于讨论会计目标。

那么会计目标是什么呢？葛家澍教授认为，会计的目标是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们（主要是信息使用者）主观期望的影响，一般认为，明确提出财务会计的目标，是在信息论和系统论被普遍接受后才出现的。

在信息论和系统论下，财务会计被看作是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，既然是人造的信息系统，就必然要有一个目标，以达到指引系统运行方向的作用。

冯巧根认为，会计目标是会计行为主体在一定的历史条件下，通过自身的会计实践活动所期望达到的结果和基本要求，它是整个会计管理系统运行的定向性机制，决定着这个会计管理过程的发展方向和方式，亦即会计作为一个系统所要达到的目的周仁俊提出，会计目标是会计行为主体在一定的社会环境中通过会计实践希望达到的结果既不是一个纯主观的范畴，也不是一个纯客观的范畴，它具有主观见之于客观的特性。

会计目标以主观的形式表现出来，但是这种要求必须建立在充分认识会计的内在规律和外在条件的基础上。

阎达五认为，会计的基本目标是指会计管理系统运行的目的，以及需要达到的基本要求，它是整个会计管理系统运行的定向机制会计的基本目标不仅是会计理论逻辑结构中不可或缺的主要组成部3 / 20分，亦是会计实践工作中起决定性作用的客观因素它的作用主要体现在以下三个方面：其一，它是设计、规划和制定会计准则、会计制度以及会计程序的指南，是评价和修改各种会计规范的依据其二，它是说明会计程序的理由，是引导和制约会计行为的决定性因素，尤其是在缺乏明确的可供遵循的会计规范时，会计目标也就是会计行为的判别准则。

其三，会计目标还是事后对会计工作的优劣作出评价的重要依据与标准。

劳秦汉认为，所谓的会计目标就是指在一定的时空条件下，会计实践主体作用于会计实践客体所期望达到的结果或者要求，其决定着整个会计运行系统的方向和方式，是会计管理活动过程的定向机制其主要特征如下：导向性；多元性；系统性；时空性；稳定性。

傅磊则提出，作为会计运行的定向机制，会计目标的作用主要表现在以下两个方面：其一，会计目标是会计准则、制度赖以产生的依据，会计准则、制度是为了保证会计目标的实现而制定出的，用以指导和约束会计行为的规范，是达到会计目标的途径。

其二，会计目标是评价、修改会计准则、制度的标准可见会计目标决定了会计活动的方向和方式，开展会计工作和进行会计研---------------------------------------------------------------最新资料推荐------------------------------------------------------ 究首先要明确会计目标，否则便会陷入盲目。

亨德里克森（Hendriksen）在其《会计理论》中也提到：任何研究领域都要以阐明范围和确定目标为其出发点，离开了会计目标所提供的方向性指引，会计规范势必事倍而功半. 从以上观点可以看出，对于会计目标的涵义，即作为对会计实践行为结果的一种预期，以及会计目标在会计理论研究中具有的重要地位，理论界并不存在重大分歧。

9. 3. 2 会计职能和会计目标的关系会计职能是中国会计界经常运用的概念，而会计目标是以美国为首的国外会计理论界研究的重要内容，那么这两个概念之间有无关系？如果相关的话，其联系和区别是什么？吴水澎认为，会计目标和会计职能是相互联系而又有所区别的两个概念。

从二者的相互联系来看，会计目标的提出不能超越会计的职能，而只能在会计力所能及的范围之内；反过来，会计目标将会计职能予以具体化，会计职能发挥的最终目的就是实现会计目标，不能脱离会计目标。

同时，会计目标的发展变化也会促进会计职能的发展变化，突破和扩展原有的功能。

从相互区别来看，会计职能是会计本质的具体化，或者说，是会计这一客观事物的内在要求，换言之，职能应该是一种先于人们认识的客观存在，人们只能认识到会计具备这方面或者那方面的职5 / 20能，而不能随意创造或要求会计必须具备某种它在本质上不具备的功能。

从这种认识出发，会计目标和会计职能是两个截然不同的概念，前者为主观要求，后者为客观存在，它们无论在性质上或是在内容上都应该存在显著差异。

当然会计职能也不是一成不变的，随着生产力的提高、科学技术的进步、管理水平的改进及对会计认识的深化，会计职能就会有所发展而产生变化，但就某一阶段而言，会计职能还是相对稳定的；而会计目标，它会强烈地感受到社会经济环境波动的影响，会随着社会经济环境的变化而变化，特别是不同的社会制度和经济体制，会对会计提出不同的目标李孝林认为，会计目标是会计职能的具体化，并受制于体现社会环境要求的会计职能。

没有该项职能，就不可能提出相应的目标。

会计目标具有主观性，会计职能是对会计行为的概括，客观性强。

职能是固有的、潜在的、相对稳定的，目标随环境的发展按有关方面的需求变化而变化。

会计的基本职能体现会计基本目标的根本内容，比目标更具有根本性。

贺双全认为，从会计实践活动或会计信息系统看会计目标实质上是会计职能的具体化。

会计目标的提出不能超越会计的职能，而只能限在会计职能的范---------------------------------------------------------------最新资料推荐------------------------------------------------------ 围之内。

会计职能与会计目标的根本区别在于：会计职能是会计本身所固有的，是客观、内在的；而会计目标相对于会计信息系统而言，是主观的、外在的。

可见，会计职能和会计目标最突出的区别性特征就是会计职能决定了会计目标的范围，会计目标是会计职能的一种反映。

会计职能体现了一种会计本质的内在规定性，而会计目标体现了环境对会计的主观要求。

那么进入 20 世纪 90 年代后，我国理论界对会计职能和会计目标的研究又是如何处理的呢？尽管职能是客观存在，目标是主观要求，但人们对目标认识的深化，往往会推动对职能认识的发展。

并且，一事物的目标和该事物所可能具备的职能，在内容上是很难区分的进一步地看，职能是一事物的本质特征。

对会计这门社会科学而言，由于它没有实体存在形态，因而本质特征十分抽象，很难把握。

即会计职能是抽象的、难以捉摸的。

相反，目标是人们对一事物期望的总括。

放之于会计，会计目标则是人们期望会计可能履行的任务、所可能达到的境界，这样，会计的目标就比较清晰，可以把握。

从这一意义上看，研究会计目标比研究会计职能，更为切实可行。

7 / 20刘峰，会计目标和会计职能的比较研究，《会计研究》，1995 年第 11 期。

葛家澍，《市场经济条件下会计基本理论与方法研究》，中国财政经济出版社， 2019 年版。

由于①职能比较抽象，而目标相对直接、具体；②对会计这一人造系统而言，确定目标又是至关重要的；③现实生活中，职能与目标在内容上又难以区分（葛家澍， 1996 年），所以，本章以下的内容将主要集中在对会计目标的研究上。

9. 4 会计目标研究的综述 9. 4. 1 会计目标研究历史的简要回顾在美国，对会计目标的研究始于 20 世纪 20 年代， 30 年代后一些学者在学术研究中陆续提到了会计目标。

最早提及会计目标这一概念的文献，就目前来讲尚无法定论。

据目前所知， 1921 年在美国的一本著作中，提到了会计的目的和会计师的目的等概念（Simpson，1921 年）。

美国注册会计师协会（AICPA，当时为 AIA）在 1938 年提出了会计的目标是有利于企业的运行，以达到既定的目的（Sanders and others， 1938 年）。