借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：燃料/原材料
课堂练习
❖ 选择题
1.直接用于产品生产的燃料费用，应记入的会计
科目是（ ）。
A、制造费用
B、管理费用
C、销售费用
D、基本生产成本
3、低值易耗品摊销
低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的单项价 值比较低或使用期间比较短，不能作为固定资产核算的劳 动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程 中周转使用的包装容器。
各产品原材料定额消耗量之和
3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
分配率
该产品原材料定额消耗量
4.计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配的实际原材料费用 分配率该产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价
例3-1:长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料 60 000千克，每千克10元，共计600 000元（为了简化， 假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产 品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产 乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。 要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用的原材料费用。
定额费用比例分配
定额费用比例分配法：
原材料费用按照产品材料 定额费用的比例分配原材 料费用。
1.计算各种产品原材料定额费用
某产品原材料定额费用 该产品产量 单位产品原材料费用定额
2.计算原材料费用分配率
原材料费用分配率
原材料费用总和 各产品原材料定额费用之和
3.计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配原材料实际费用
3、低值易耗品摊销
在库
与原材料核算相同
在用
从仓库领用——报废
低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小， 又没有专设成本项目。
用于生产计入产品成本的低值易耗 ——制造费用 品 用于管理生产经营活动的低值易耗 ——管理费用 品 用于产品销售的低值易耗品 ——销售费用
低值易耗品的摊销方法
领用时将全部价值一次计入当月产品成本、期间费用
课堂练习
❖ 材料按定额费用比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，耗用直接材料费用共计 62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件直接材 料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。
采用直接材料定额费用比例分配计算甲、乙产品实际原材 料费用。
2、燃料费用的分配
燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中比重 较大时，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”，以 便单独核算燃料的增减变动和结存,以及燃料费用的分配情 况。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。
“制造费用”
辅助生产车间
设有“制造费用”明细账，比照上述进行
未设“制造费用”明细账，计入“辅助生产成 本”
费用要素
外
材
购
职
料
动
工
费
力
薪
用
费
酬
用
原 材 料 费 用
燃 料 费 用
低 值 易 耗 品
固
定
资
利
其
产
息
税
他
折
费
金
费
旧
用
用
费
用
二、材料费用分配
1、原材料费用的分配
对于单一用途的原材料消耗，我们只需要将金额
第三章 费用在各种产品以及期间费用之 间的归集和分配
各项要素费用的分配 跨期摊提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算
期间费用的核算
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
直接用于产品生产，且专设成本项目 “基本生产成本”基本生产车间 间接用于产品生产 接用于产品生产，未专设成本项目
一
次
借：制造费用/管理费用
摊
贷：低值易耗品
销
法
报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，
冲减有关的成本、费用
借：原材料 贷：制造费用/管理费用
一
优点
核算比较简便
次
摊
销 法
缺点
使用期不止一个月，因而会使各月成本、 费用负担不太合理，还会产生账外账，
不便于价值监督
适用范围
单位价值较低、使用期限较短、一次领 用数量不多以及容易破损的低值易耗品
分配率
材料费用总额 产品总量总和
某产品应承担材料费用 该产品重量 分配率
定额消耗量比例分配
定额消耗量比例分配：
原材料费用按照产品的 材料定额消耗量的比例分配 原材料费用。
1.计算各种产品原材料定额消耗量
某产品原材料定额消耗量 该产品产量 单位产品原材料定额消耗量
2.计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率 原材料实际消耗总量
分
将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的
次
大小，分月平均摊销
摊
销
法
领用时
分
次
摊
销
分月摊销时
法
借：低值易耗品——在用 贷：低值易耗品——在库
借：制造费用 贷：低值易耗品——摊销
报废收回材料时
借：原材料 贷：制造费用
分配率
该产品原材料费用定额
例3-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主 要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品 120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克； 乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单 价10元，B材料单价8元。要求：运用定额费用比例分配法 计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。
课堂练习
❖ 材料按定额消耗量比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料 1050千克，每千克10元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产 品15千克，乙产品12千克。产量分别为：甲产品100件，乙产 品50件。
采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用直接材料费用。
思考：本题还有其他解法吗？
一次摊销法练习题
❖ 某企业对于某些低值易耗品采用一次摊销法。 基本生产车间领用一批工具，计划成本1800 元；本月报废以前月份领用的另一批工具， 计划成本为1000元，残料计价50元，已验收 入库，该月低值易耗品的成本差异率为超支 6%
❖ 编制低值易耗品领用、报废和调整成本差异 的会计分录
低值易耗品的摊销方法
对应记入费用成本账户即可。如：领用原材料1000元
用于生产甲产品，就记作
借：基本生产成本——甲产品 1000
贷：原材料
1000
但是当原材料用来生产多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面介绍最常见的三种分配方法。
重量分配法：
以产品的重量为标 准进行分配的一种方法。
适用于耗用材料与 产品重量有密切关系的 产品。