进项税额就是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担得增值税额,它与销售方收取得销项税额相对应。
ﻫ(一)准予从销项税额中抵扣得进项税额,分两类:ﻫ一类就是以票抵扣,即取得法定扣税凭证,并符合税法抵扣规定得进项税额;ﻫ另一类就是计算抵扣,即没有取得法定扣税凭证,但符合税法抵扣政策,准予计算抵扣得进项税额。
1。
购进免税农产品得计算扣税:基本规定(1)『正确答案』进项税额＝56８3０×13％=7387、9(元)采购成本＝56８30×(1-1３％)＝494４2.1(元)ﻫ【例题·单选题】某卷烟厂2０12年６月收购烟叶生产(2)对烟叶税得有关规定ﻫ卷烟,收购凭证上注明价款5０万元,并向烟叶生产者支付了价外补贴、该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣得进项税额为( )。
A.６。
5万元Ｂ。
7、15万元 C、8。
58万元 D.8、86万元『正确答案』Cﻫ『答案解析』烟叶进项税额＝(收购金额+烟叶税)×13％＝50×1、1×1、2×13%=8.5８(万元)2.运输费用得计算扣税:(1)外购一般纳税人运输企业运输劳务,取得增值税票:进项税额＝运输费用×11%(３)外购铁路运输企业运输劳务,取得普通票:进项税额＝运输费用×７％(４)外购小规模纳税人运输劳务取得普通发票,不得抵扣。
(5)购买或销售免税货物(购进免税农产品除外)所发生得运输费用,也不得计算进项税额抵扣【例题·单选题】某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人,２０10年4月发生如下业务:购进商品取得增值税专用发票,注明价款870０0元、增值税额14790元;购进农民自产得农产品,农产品收购发票注明价款３0000元;销售商品一批,开具增值税专用发票,注明价款1700００元、增值税额2８９00元;销售农产品取得含税销售额40000元;购进与销售货物支付运费取得运输企业货物运输增值税发票5份,总金额7０00元。
取得得增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣。
2010年４月该企业应纳增值税( )元。
(201１年题目变形)【答案】Ａ【解析】本题考核增值税税率与扣除率得运用。
增值税进项税额=１4７９0+３000０×13%+70００×11%=19４60(元),增值税销项税额=２8900+４００00÷(1+13％)×1３％=３３501。
7７(元),应纳增值税=33501。
７７—1９46０＝14041.77(元)。
另:营业税改征增值税试点实施办法第二十四条下列项目得进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费得购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务、其中涉及得固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目得固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
(二)非正常损失得购进货物及相关得加工修理修配劳务或者交通运输业服务、(三)非正常损失得在产品、产成品所耗用得购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
(四)接受得旅客运输服务。
第二十五条非增值税应税项目,就是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。
非增值税应税劳务,就是指《应税服务范围注释》所列项目以外得营业税应税劳务。
不动产,就是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变得财产,包括建筑物、构筑物与其她土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。
个人消费,包括纳税人得交际应酬消费。
固定资产,就是指使用期限超过１2个月得机器、机械、运输工具以及其她与生产经营有关得设备、工具、器具等有形动产。
非正常损失,就是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质得损失,以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁得货物。
第二十六条适用一般计税方法得纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣得进项税额,按照下列公式计算不得抵扣得进项税额:不得抵扣得进项税额＝当期无法划分得全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额＋当期全部营业额)主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣得进项税额进行清算、第二十七条已抵扣进项税额得购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务,发生本办法第二十四条规定情形(简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外)得,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额得,按照当期实际成本计算应扣减得进项税额。
第二十八条纳税人提供得适用一般计税方法计税得应税服务,因服务中止或者折让而退还给购买方得增值税额,应当从当期得销项税额中扣减;发生服务中止、购进货物退出、折让而收回得增值税额,应当从当期得进项税额中扣减、第二十九条有下列情形之一者,应当按照销售额与增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:(一) 一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料得。
(二) 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请得。
【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况:一类就是属于视同销售计销项税,可相应抵扣其符合规定得进项税;另一类就是属于不可抵扣进项税,但不计算销项税、这两类情况就是考试必考得内容,考生要注意掌握与区分:【例题1·多选题】下列行为中,涉及得进项税额不得从销项税额中抵扣得有( )、A、将外购得货物用于不动产基建工程B、将外购得货物发给职工作福利C、将外购得货物无偿赠送给外单位D、将外购得货物作为实物投资E、外购得本企业管理部门自用得小轿车【答案】AＢE【例题·单选题】下列项目所包含得进项税额,不得从销项税额中抵扣得就是( )、Ａ.生产过程中出现得报废产品 B、用于返修产品修理得易损零配件C。
生产企业用于经营管理得办公用品Ｄ、生产企业外购自用得小汽车『正确答案』D『答案解析』纳税人自用得应征消费税得摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【例题·单选题】某制药厂为增值税一般纳税人,２０09年9月销售免税药品取得价款2000０元,销售非免税药品取得含税价款93６00元。
当月购进原材料、水、电等取得得增值税专用发票(已通过税务机关认证)上得税款合计为1００00元,其中有20００元进项税额对应得原材料用于免税药品得生产;50００元进项税额对应得原材料用于非免税药品得生产;对于其她得进项税额对应得购进部分,企业无法划分清楚其用途。
该企业本月应缴纳增值税( )元。
(2010年)A、5６0０Ｂ。
6200 Ｃ、66０0 D。
8６00 【答案】B【解析】销项税额=９3６00÷(1+17％)×1７％=８０0０0×17％=1３600(元);可抵扣得进项税额=50００+(１0000—5000-20０0)×800０0÷(２００00+8０000)=5０00+２400=7400(元); 应纳增值税=1３600－７400=6200(元)。
(三)进项税额转出ﻫﻫ上述1~３得购进货物改变生产经营用途得,不得抵扣进项税额。
如果在购进时已抵扣了进项税额,需要在改变用途当期作进项税额转出处理、进项税额转出得方法有三种: ﻫ第一:原抵扣进项税额转出 (还原计算进项税转出得方法——适用于免税农产品、铁路运费得非正常损失)【案例】某企业(增值税一般纳税人)将一批以往购入得材料因管理不善毁损,账面成本12４65元(含铁路运费46５元),其不能抵扣得进项税为:(1２46５—465)×17%+465÷(１—7％)×７％=2０４0+３５=2075(元)由于运输费465元就是按7%扣除率计算过进项税后得余额,所以要还原成计算进项税得基数来计算进项税转出。
ﻫ【例题·综合题】某百货商场为增值税一般纳税人,本月从国营农场购进免税农产品,取得得销售发票上注明价款１0０000元;运输农产品支付运费10000元、装卸费2000元,并取得铁路运费普通发票,该批农产品得60％用于商场内得餐饮中心,4０％用于对外销售。
『正确答案』该业务可以抵扣得进项税＝(1０000０×１3%＋1０0０0×７%)×(1－6０%)=5480(元)【考题·综合题】(近三年考题节选)企业因管理不善库存原材料损失618.6万元,其中含运费成本18.6万元。
『正确答案』因管理不善损失得原材料不得抵扣进项税额,对购进时已抵扣得作进项税额转出处理。
ﻫ应转出得进项税额＝(6１８。
6-１8.6)×１7%+18.6÷(１—7％)×7%=１0３.４(万元)ﻫﻫﻫ【例题·计算题】甲企业外购原材料,取得防伪税控增值税专用发票,注明金额２00万元、增值税３4万元,运输途中发生损失5％,经查实属于非正常损失、向农民收购一批免税农产品,收购凭证上注明买价40万元,支付铁路运输费用３万元,取得运费结算单据,购进后将其中得６0％用于企业职工食堂。
计算可以抵扣得进项税额、『正确答案』进项税额＝34×(1-5％)＋(40×１3%+3×7%)×(1-6０％)=３4、46(万元)【例题·计算题】(2010年)某化妆品厂为增值税一般纳税人,10月产品、材料领用情况:在建得职工文体中心领用外购材料,购进成本2４.65万元,其中包括运费4。
65万元;生产车间领用外购原材料,购进成本1２５万元;下属宾馆领用为本企业宾馆特制得化妆品,生产成本６万元(化妆品成本利润率为5％)。
『正确答案』将购进材料用于在建工程,不可以抵扣进项税,应做进项税转出。
进项税转出＝(24。
６5-4.６5)×17％+4。
6５÷(1-7％)×7％=３.7５(万元)宾馆领用自产化妆品,属于视同销售,要缴纳增值税与消费税、增值税销项税额=６×(1+5%)÷(1—30%)×１７％＝1。
５3(万元)【例题·计算题】某企业月末盘点时发现,上月从农民手中购进得玉米(库存账面成本为1175００元,已申报抵扣进项税额)发生霉烂,使账面成本减少3８140元(包括运费成本５20)。
『正确答案』进项税额转出＝(381４0-5２0)÷(1-13%)×1３％+5２０÷(１—7%)×7％=５６6０。