新会计准则下合并报表的编制注：同一控制下合并报表的编制新会计准则与《高财》中基本相同，非同一控制下合并报表的编制二者有些差异。

一、同一控制下合并报表的编制（一）合并日合并报表的编制例10-1（全部股权）借：实收资本100000资本公积80000盈余公积60000未分配利润60000贷：长期股权投资——对子公司投资300000例10-2（部分股权）借：实收资本150000资本公积130000盈余公积60000未分配利润60000贷：长期股权投资——对子公司投资300000少数股东权益100000（二）控制权取得日第一年合并报表的编制例11-1（上接例10-1）（全部股权）（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资——对子公司投资50000贷：投资收益50000借：投资收益15000贷：长期股权投资——对子公司投资15000（2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本100000资本公积80000盈余公积67500未分配利润87500贷：长期股权投资——对子公司投资335000对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益50000 年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500 对股东的分配15000年末未分配利润87500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利15000 贷：应收股利15000例11-2（上接例10-2）（部分股权）（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资——对子公司投资37500 贷：投资收益37500借：投资收益15000 贷：长期股权投资——对子公司投资15000（2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本150000 资本公积130000盈余公积67500未分配利润82500贷：长期股权投资——对子公司投资322500 少数股东权益107500对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益37500 少数股东损益12500年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500 对股东的分配20000年末未分配利润82500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利15000 贷：应收股利15000 （三）控制权取得日后第二年合并报表的编制例11-3（上接例11-1）（全部股权）（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资——对子公司投资35000 贷：年初未分配利润35000借：长期股权投资——对子公司投资100000 贷：投资收益100000 借：投资收益20000 贷：长期股权投资——对子公司投资20000 （2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本100000 资本公积80000盈余公积82500未分配利润152500贷：长期股权投资——对子公司投资415000对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益100000 年初未分配利润87500贷：提取盈余公积150000 对股东的分配20000年末未分配利润152500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利20000 贷：应收股利20000例11-4（上接例11-2）（部分股权）（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资——对子公司投资22500 贷：年初未分配利润22500借：长期股权投资——对子公司投资75000 贷：投资收益75000 借：投资收益30000 贷：长期股权投资——对子公司投资30000 （2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本150000 资本公积130000盈余公积82500未分配利润127500贷：长期股权投资——对子公司投资367500 少数股东权益122500对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益75000 少数股东权益25000年初未分配利润82500贷：提取盈余公积150000 对股东的分配40000年末未分配利润127500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利30000 贷：应收股利30000二、非同一控制下合并报表的编制（一）合并日合并报表的编制例10-5（全部股权）（1）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整借：存货15000 固定资产25000贷：资本公积40000 （2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：乙公司调整后的资本公积=80000+40000=120000乙公司调整后的股东权益总额=300000+40000=340000合并商誉=350000-340000=10000借：实收资本100000 资本公积120000盈余公积60000未分配利润60000商誉10000贷：长期股权投资——对子公司投资350000例10-6（部分股权）（1）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整借：存货15000固定资产25000贷：资本公积40000（2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：乙公司调整后的资本公积=80000+40000=120000乙公司调整后的股东权益总额=400000+40000=440000合并商誉=350000-440000*75%=20000少数股东权益=440000*25%=110000借：实收资本150000资本公积170000盈余公积60000未分配利润60000商誉20000贷：长期股权投资——对子公司投资350000少数股东权益110000（二）控制权取得日第一年合并报表的编制例11-5（上接例10-5）（全部股权）1、甲公司2008年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=50000-15000（购买日存货公允价值增值实现的调整营业成本）-5000（固定资本公允价值增值计算折旧而调整管理费用）=30000乙公司调整后年末未分配利润=60000（年初）+30000-7500（提取盈余公积）-15000（分派股利）=67500权益法下甲公司对乙公司的投资收益=300 00权益法下甲公司对乙公司长期股权投资本年年末余额=350000+30000-15000=3650002、甲公司编制2008年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：存货15000固定资产25000贷：资本公积40000借：营业成本15000管理费用5000贷：存货15000固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资30000投资收益15000贷：投资收益30000长期股权投资——对子公司投资15000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本100000资本公积120000盈余公积67500未分配利润67500商誉10000贷：长期股权投资——对子公司投资365000（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益30000年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500对股东的分配15000年末未分配利润67500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利15000贷：应收股利15000例11-6（上接例10-6）（部分股权）1、甲公司2008年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=50000-15000（购买日存货公允价值增值实现的调整营业成本）-5000（固定资本公允价值增值计算折旧而调整管理费用）=30000乙公司调整后本年年末未分配利润=60000（年初）+30000-7500（提取盈余公积）-20000（分派股利）=62500权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=30000*75%=22500权益法下甲公司对乙公司长期股权投资本年年末余额=350000+22500-20000*75%=357500少数股东损益=30000*25%=7500少数股东权益的年末余额=110000+7500-20000*25%=1125002、甲公司编制2008年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：存货15000 固定资产25000贷：资本公积40000借：营业成本15000 管理费用5000贷：存货15000固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资22500 投资收益15000贷：投资收益22500长期股权投资——对子公司投资15000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本150000 资本公积170000盈余公积67500未分配利润62500商誉20000贷：长期股权投资——对子公司投资357500 少数股东权益112500（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益22500 少数股东损益7500年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500 对股东的分配20000年末未分配利润62500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利15000 贷：应收股利15000（三）控制权取得日后第二年合并报表的编制例11-7（上接例11-5）（全部股权）1、甲公司2009年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000 乙公司调整后本年年末未分配利润=67500（年初）+95000-15000-20000=127500权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=95000权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=365000（上年年末余额）+95000-20000=4400002、甲公司编制2009年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润15000固定资产25000贷：资本公积40000借：年初未分配利润5000贷：固定资产5000借：管理费用5000贷：固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资95000投资收益20000贷：投资收益95000长期股权投资——对子公司投资20000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本100000资本公积120000盈余公积82500未分配利润127500商誉10000贷：长期股权投资——对子公司投资440000（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益95000年初未分配利润67500贷：提取盈余公积15000对股东的分配20000年末未分配利润127500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利20000贷：应收股利20000例11-8（上接例11-6）（部分股权）1、甲公司2009年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000 乙公司调整后本年年末未分配利润=62500（年初）+95000-15000（提取盈余公积）-40000（分派股利）=102500权益法下甲公司对乙公司的投资收益=95000*75%=71250权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=357500（上年年末余额）+71250-40000*75%=398750少数股东损益=95000*25%=23750少数股东权益的年末余额=112500+23750-40000*25%=1262502、甲公司编制2009年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润15000固定资产25000贷：资本公积40000借：年初未分配利润5000贷：固定资产5000借：管理费用5000贷：固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资71250投资收益30000贷：投资收益71250长期股权投资——对子公司投资30000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本150000资本公积170000盈余公积82500未分配利润102500商誉20000贷：长期股权投资——对子公司投资398750少数股东权益126250（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益71250少数股东损益23750年初未分配利润62500贷：提取盈余公积15000对股东的分配40000年末未分配利润102500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利30000贷：应收股利30000（四）控制权取得日后第三年合并报表的编制P273页小测试（上接例11-7）（全部股权）1、甲公司2010年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000 乙公司调整后本年年末未分配利润=127500（年初）+95000-15000-20000=187500权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=95000权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=440000（上年年末余额）+95000-20000=5150002、甲公司编制2010年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润15000固定资产25000贷：资本公积40000借：年初未分配利润10000贷：固定资产10000借：管理费用5000贷：固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资95000投资收益20000贷：投资收益95000长期股权投资——对子公司投资20000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本100000资本公积120000盈余公积97500未分配利润187500商誉10000贷：长期股权投资——对子公司投资515000（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益95000年初未分配利润127500贷：提取盈余公积15000对股东的分配20000年末未分配利润187500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利20000贷：应收股利20000P276页小测试（上接例11-8）（部分股权）1、甲公司2010年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000 乙公司调整后本年年末未分配利润=102500（年初）+95000-15000（提取盈余公积）-40000（分派股利）=142500权益法下甲公司对乙公司的投资收益=95000*75%=71250权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=398750（上年年末余额）+71250-40000*75%=440000少数股东损益=95000*25%=23750少数股东权益的年末余额=126250+23750-40000*25%=1400002、甲公司编制2010年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润15000固定资产25000贷：资本公积40000借：年初未分配利润10000贷：固定资产10000借：管理费用5000贷：固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资71250投资收益30000贷：投资收益71250长期股权投资——对子公司投资30000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本150000 资本公积170000盈余公积97500未分配利润142500商誉20000贷：长期股权投资——对子公司投资440000 少数股东权益140000（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益71250 少数股东损益23750年初未分配利润102500贷：提取盈余公积15000 对股东的分配40000年末未分配利润142500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利30000 贷：应收股利30000。