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注册会计师考试辅导《税法》第四章讲义1
纳税义务人与扣缴义务人
一、纳税义务人
1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

【提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。

2.境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内。

具体情况为：
（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；
（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
（4）所销售或者出租的不动产在境内。

【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。

【链接1】对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。

【链接2】境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。

3.其他规定:
（1）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。

（2）承租人或承包人。

（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

【考题·多选题】（2011年）下列各项经营行为所取得的收入中，应征收营业税的有（）。

A.国内某航空公司从美国载客入境取得的收入
B.美国某航空公司从上海载货出境取得的收入
C.在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入
D.国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收入
[答疑编号3941040101]
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税，所以A不能选。

选项D，境内保险机构为出口业务信用保险，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。

二、扣缴义务人
现行政策规定：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。

【例题·计算题】甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。

[答疑编号3941040102]
『正确答案』甲公司应代扣代缴的营业税＝10×5%＝0.5（万元）
税目与税率
营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。

税目税率表如下：。