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企业会计准则概述(PPT 71页)
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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(1)20×8年3月12日发出商品时:
借:发出商品
120 000
贷:库存商品
120 000
同时,将增值税税额转入应收账款:
借:应收账款
34 000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)34
000
注意:若纳税义务尚未发生,则不作这笔分录。
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58 500
(3)20×8年4月5日发生销售退回时:
借:主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税(销项税额)8 500
贷:银行存款
57
500
财务费用
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1 000
(二)销售商品收入的会计处理 4.特殊销售商品业务的处理:7种业务
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BE
D
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(二)销售商品收入的会计处理 1.一般销售商品收入的处理 借:银行存款、应收账款等
贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
注意:托收承付——通常在发出商品且办妥托 收手续时确认收入,但风险和报酬未转移的除 外。
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3.甲公司在20×8年3月12日向乙公司销售一批商品 ,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元,增值税税额为34 000元,款项尚未收到; 该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知 乙公司资金周转发生困难(不满足相关的经济利益 很可能流入企业),但为了减少存货积压,同时也 为了维持与乙公司长期建立的商业的关系,甲公司 仍将商品发往乙公司且办妥托收手续,假定甲公司 销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。
销售折让
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(1)未确认收入的销售折让,同商业折扣; (2)非日后事项,冲减退回当期的销售收 入;
(3)日后事项,冲减报告年度的销售收入
4.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中,
正确的是(A )。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
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①发出商品时:
借:发出商品 12 000
贷:库存商品 12 000
②收到代销清单时:
借:应收账款 11 700
贷:主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额)1 700
借:主营业务成本 6 000
贷:发出商品
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(1)20×7年12月18日销售实现时,按销售总价确
认收入时:
借:应收账款
58 500
贷:主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8
500借:主营业务成本 26 000
贷:库存商品
26 000
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(一)销售商品收入的确认条件(同时满足) 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方 情形一:转移所有权凭证或交付实物后,所有 权上风险和报酬全部转移 情形二:所有权上的主要风险和报酬已经转移 ,所有权上的次要的风险和报酬没有转移:如 交款提货方式 情形三:所有权上的主要风险和报酬没有转移 :如委托代销等
借:银行存款
11 700
贷:应付账款
10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
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③收到增值税专用发票时:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)1 700
贷:应付账款
1 700
借:受托代销商品款
10 000
注意:
(1)分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应
当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商
品收入金额;
(2)已收或应收的价款不公允的,企业应按公允的交
易价格确定收入金额。
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4.相关的经济利益很可能流入企业 概率50%以上。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计 量 理由:配比。 如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不 能合理地估计,此时企业不应确认收入,已收 到的价款应确认为负债。
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5.甲企业销售A产品每件500元,若客户购买100件(含 100件)以上可得到10%的商业折扣。乙公司于 2010年 8月5日购买该企业产品200件,款项尚未支付。按规定 现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。适用的增值税税 率为17%。甲企业于8月23日收到该笔款项时,应给予
贷:受托代销商品
10 000
④支付货款并计算代销手续费时:
借:应付账款
11 700
贷:银行存款
10 700
其他业务收入
1 000
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(2)预收款销售商品 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协
议约定分期付款,销售方在收到最后一笔款项 时才交付商品给购货方的销售方式。企业应在 发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负 债。
借:银行存款
234 000
贷:应收账款
234 000
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(二)销售商品收入的会计处理 2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
项 目 核算原则
商业折扣 按照扣除商业折扣后的金额确认收入
现金折扣 按照扣除现金折扣前的金额确认收入,买方 实际享受折扣时,将折扣额计入财务费用
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②1月31日确认估计的销售退回时:
借:主营业务收入
500 000
贷:主营业务成本
400 000
预计负债
100 000
(1)代销商品
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(1)代销商品
委托方的会计处理:
①交付委托代销商品时:
借:发出商品
贷:库存商品
②收到代销清单时:
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
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(3)分期收款销售商品 (4)附有销售退回条件的销售
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9.甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1 月1日,甲公司向乙公司销售5 000件健身器材 ,单位销售价格为500元,单位成本为400元, 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元,增值税额为425 000元。协议约定 ,乙公司应于2月1日之前支付货款,在6月30日 之前有权退还健身器材。健身器材已经发出, 款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验, 估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发 出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时 有关的增值税税额允许冲减。
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分期预收款时: 借:银行存款 贷:预收账款
交付商品时: 借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
同时: 借:主营业务成本 贷:库存商品
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6 000
借:销售费用
1 000
贷:应收账款
1 000
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①收到商品时:
借:受托代销商品
20 000
贷:受托代销商品款
20 000
(期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的,即
不增加受托方“存货”项目的金额)
②对外销售时:
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2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权
,也没有对已售出的商品实施有效控制
注意:如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权,
如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权,则不
影响收入的确认。
3.收入的金额能够可靠地计量
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(1)代销商品 委托方的会计处理: ③手续费的处理: 借:销售费用 贷:应收账款