第1号：职业道德基本原则
第2号：职业道德概念框架
第3号：提供专业服务的具体要求
第4号：审计和审阅业务对独立性的要求
第5号：其他鉴证业务对独立性的要求
职业会计师应遵循的基本原则
公众对职业会计师的期望
公共职业会计师的差距
职业会计师应遵循的基本原则 诚信 客观 专业胜任能力与应有的关注 保密 良好的职业行为

甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议， 决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专 门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入 甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴 建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材 一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月 31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没 有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门 借款利息应开始资本化的时间为( )。
案例1：专业胜任能力与应有的关注
渝钛白事件—首份否定意见的审计报告 “1997年度应计入财务费用的借款即应付债券 利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛 白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的 美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），
贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万
元。”
案例1：专业胜任能力与应有的关注 案例1：专业胜任能力与应有的关注 审计意见
借款费用如何处理？ 借款费用是企业因借入资金所付出的代 价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊 销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇 兑差额等。
符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条 件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化， 计入符合资本化条件的资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认 为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时 间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
对渝钛白公司否定意见审计报告的分析
(2)欠付银行的借款利息89.8万美元 （折人民币743万元）是否应计提入账？
公司管理当局：
1、这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地 板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款 60万元造成的。该项目建成后，一直未正常批量 生产； 2、1992年公司改制时，已部分作为未使用资产。 但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金。 3、数年之后（1997年），该行通知公司欠付利息 89.8万美元。 4、本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本 息数额，故未予转账。公司打算在1998年度核对 清楚后再据实转账。
Introduction Professional Appointment Conflicts of Interest Second Opinions
Fees and Other Types of Remuneration
Marketing Professional Services Gifts and Hospitality Custody of Client Assets Objectivity – All Services

前 财务费用 开始资 本化
符合资本 化条件的 资本化 停止资 本化
后 财务费用
暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间 连续超过3个月 资本化期间（不含暂停资本化期间）
开始资本化
停止资本化
借款费用同时满足下列条件 的，才能开始资本化：（1） 资产支出已经发生；（2）借 款费用已经发生；（3）为使 资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
重庆会计师事务所：
1、这笔利息已经发生，应予以确认并计提入 账。 2、企业未与银行对账，这是公司内部的管理 问题，
对渝钛白公司否定意见审计报告的分析
（3）以上两项会计事项是否重要，是否足以 构成发表否定意见审计报告的依据呢？
审计中的基本原则之———重要性原则

当未调整事项、未确定事项或违反一贯性原 则的事项等对会计报表的影响程度在一定范 围内时，注册会计师可以发表保留意见； 如果其影响程度超过一定范围，以致会计报 表无法被接受，被审计单位的会计报表已失 去其价值，而只能发表否定意见。
1、渝钛白公司为上市公司，1996年已亏损1000多 万元 2、1997年在未调整的情况下，又亏损3136万元 3、上述两个会计事项的调整： 亏损额：11943万元， 调整后的股东权益：3290万元。 原有的注册资本13000万元，仅剩下25％左右 4、持续经营的能力？ 5、严重误导依赖财务报表进行决策的证券投资者
Introduction and Fundamental Principles
Integrity
Objectivity
Professional Competence and Due Care
Confidentiality
Professional Behavior
PART B: PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN PUBLIC PRACTICE
NIA
ICAA
CPAA
注册会计师CPA Certified Practicing Accountant
Code of Ethics for Professional Accountants
Revised July 2009
Effective Date:
January 1, 2011; early adoption is permitted. International Ethics Standards Board for Accountants International Federation of Accountants
Code of Ethics for Professional Accountants
IFAC的治理结构
IFAC 会员大会 监控 小组
公众利益 监督委员会
IFAC理事会
IFAC领导小组
道德委员会
教育委员会
国际审计与鉴 证准则理事会
澳大利亚会计师专业团体会员资格
会员级 别 全资格会员 初级会员 会员 资深会员 专业国家执 业会计师 资深专业国家执业会 初级国家会计师 国家执业 PNA 计师FPNA ANIA 会计师 Professional Fellow Professional Associate MNIA National National Member Member Accountan Accountant t 联席会员 Affiliate Membership 初级会员ASA Associate nonvoting status of CPA 特许会计师 CA Chartered Accountant 资深特许会计师FCA Fellow Chartered Accountant 资深注册会计师 FCPA Fellow Certified Practicing


区分重要性标准，就成为注册会计师职业判 断的一个重要内容。
所谓“重要性”：
是指被审计单位会计报表错报或漏报的严 重程度，这一程度在特定环境下可能影响 会计报表使用者的决策与判断。 在考虑重要性标准时，还要考虑： 1、被审计单位特定环境； 2、已审报表使用者对信息要求。

重要性的确定：CPA的职业判断
应付债券利息8064万元属于资本还是费用 渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元 应付债券利息8064万元属于资本还是费用？ 如果按费用处理，后果？


再增加一笔亏损 资不抵债公司的总会计师认为
1、钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各 项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产， 逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产 品才能投放市场；而试生产期间的试产品性能不稳 定，是不能投放市场的 2、原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫 酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次 开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设 备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设 备整改费用。
借款费用的计量

（一）为购建或者生产符合资本化条件的 资产而借入专门借款的，应当以专门借款 当期实际发生的利息费用，减去将尚未动 用的借款资金存入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额 确定。


A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000 万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不 考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利 率为3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托 B公司为其建造该厂房， 并预付了1000万元工程款， 厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工 安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工， 12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该 项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额 为( )万元。 A．20 B．45 C．60 D．15
Independence – Audit and Review Engagements
Independence – Other Assurance Engagements
PART C: PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN BUSINESS Introduction
Potential Conflicts


A．3月5日
C．3月16日
B．3月15日
D．3月31日
借款费用暂停资本化的时间
1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断、且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 2、在中断期间所发生的借款费用，应当计入 当期损益，
借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 （一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装） 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计 要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即 使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方， 也不影响其正常使用或者销售。 （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资 产上的支出金额很少或者几乎不再发生