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(四)合并财务报表的局限性
（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制 的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不 全面性）
（2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表 信息的可理解性和相关性。 （3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同， 各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。 （4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力 等（通用性的反面）。
具体认定：
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的
情形
☞投资方持有半数或半数以下股权但能控制被投资方
的情形
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1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企 业；
这是指一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括 直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。
例：A→B（51%） 例：A→B（60%）、B→C（70%）， 则A→C（70%） 例：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C
专题三企业合并财务报 表课件
内容简介
本专题是关于合并财务报表的介绍
主要讲述同一控制下和非同一控制下企业合并股权取 得日、股权取得日后合并财务报表的编制。（控股合 并后的问题）
要求阅读： 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第33号——合并财务报表》
两种分类标准
三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的 企业范围
确定基础： 控制
正确界定合并范围的意 义：
☞完善合并会计理论体 系
☞避免实务中主观随意 性
☞提高合并报表信息相 关性
合
并
具体界定：
范
母公司的全部子公司
围
重点问题如下……
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（一）母公司与子公司
如果： 甲公司 投资并控制
乙公司
则：
母 公
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“潜在”表决权 潜在表决权是指可能赋予一个企业对另一 个企业在财务和经营上的表决权的认股权 证、股票买入期权、可转换债券和可转换 股票等工具。 企业执行或转换这些工具，将增加本企业 或减少其他企业对投资企业的表决权，即 涉及表决权比例。
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买入期权 （Call option）:入期权是一种期权 合约，合约持有人有权于某固定的到期日前按 照约定的执行价格买入约定数量的股票。
（30%）， 则A→C（65%） 注意:有证据证明母公司不能控制被投资单位的除外。
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2、母公司拥有半数以下股权的被投资单位 纳入合并财务报表的情况：（满足一条即可）
1.通过与该被投资公司的其他投资者之间的 协议，拥有该被投资单位半数以上表决权；
2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策；
【参考答案】ABCE 答案解析：选项A属于直接控制；选项B，根 据实质重于形式原则，具有控制权；选项C， 直接持股比例和间接持股比例合计超过50%， 应纳入合并范围；选项E，根据实质重于形式 原则，拥有控制权。 注意，选项D，这个被投资单位应当纳入甲公 司的母公司的合并范围内，但不能纳入甲公司 的合并范围内。
司
母公司是指 有一个或 一个以上 子公司的 企业 （或主体）。
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
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母公司定义
从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备 两个条件：
一是必须有一个或一个以上的子公司。 二是母公司可以是企业，如《公司法》所规范
的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主 体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他 组织，如基金等。
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（二）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指一个企业能够决定另一个企 业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经 营活动中获取利益的权利。
主体是唯一的，不是两方或多方
决策权、获益权
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认定原则： 实质重于形式
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不纳入合并范围的几种特殊情况： 1.已宣告被清理整顿的子公司； 2.已宣告破产的子公司； 3.联营企业、合营企业等。
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（三）对特殊目的主体的合并 了解 准则规定，母公司应将其控制的特殊目
的的主体纳入合并范围 （非法人实体，独立运作、独立核算） 如何判断是否控制？P32
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注意ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ析
持有股权与拥有表决权 股权：股权即股票持有者所具有的与其拥有的股票比例
相应的权益及承担一定责任的权力。
股东表决权：又称股东议决权，是指股东基于股东地位
享有的，就股东会、股东大会的议案做出一定意思表示的权 利。
注意：所持表决权和所持股权不是一回事，持有股权不一 定有表决权。例如，甲公司在乙公司中持有60%的股权，如 果乙公司准备为甲公司提供担保，在股东会或者股东大会表 决时，甲公司应当回避，没有表决权。
特殊目的主体（Special Purpose Entities，简称SPE ）
特殊目的主体是指发起人为了实现某 一特殊目的（如完成资产证券化等） 而设立的一种特殊的主体 。
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例如，ST道博2008年1月披露的2007年年报显示，该公 司2007年度主营业务收入较上年上升176.27%，而房地 产业务的比重升至84.84％。这主要是由于其将“凤凰花 园二、三期房地产项目部”纳入合并财务报表的合并范围 所致，而该项目部正是新会计准则所规定的“特殊目的主 体”。
3.有权任免董事会或类似机构的多数成员；
4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上 占多数表决权。
注意:有证据证明母公司不能控制被投资单
位的除外。
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例，下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并 财务报表合并范围的有（ ）。 A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被 投资企业 B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持 有其30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公 司持有其8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持 有其11%股份的被投资企业 E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程 有权决定其财务和经营企政业文档策的被投资企业
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二、合并会计报表的种类 非同一控制下 企业合并
按编制时间及目 的不同进行分类
股权取得日的 合并报表
股权取得日后 的合并报表
同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合合并并资资产产负负债债表表
合合并并利利润润表表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表 企业文档
合并类型不 同，合并报
表也不同