（4）企业净资产账面价值远高于市值等
2、企业内部信息来源 （1）资产陈旧或损坏 （2）将被闲置、终止使用或计划提前处置 （3）经济绩效低于预期等
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CAS 8 资产减值
（二）资产减值的测试
1、有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资 产的可收回金额 例外：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产，无论是 否存在减值迹象，都应当于每年年度终了进行减值测试 2、企业资产存在下列情况的，可不估计可收回金额
二、特殊考虑：
以资产在当前状况为基础，不包括将来可能会发生的
尚未作出承诺的重组事
项、资本改良支出有关的预计未来现金流量
不应包括筹资活动和所得税收付产生的现金流出（筹资活动与企业经营性质
不同且已考虑时间价值，折现率要求以税前基础计算）
在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影
公允价值 账面金额很可能不 少于账面 能全部收回 金额 账面金额合理不能 全部收回 账面金额极小可能 不能全部收回 经济性标准 价值少于 很可能发生减值 账面金额 合理可能发生减值
处理 记录减值
不记录减值 确认减值 披露减值 不披露也不确 认 记录减值 披露减值
计量依据 可收回金额
采用国家 美国某些准则、 欧盟某些国家
两个值都需估计，但有例外情况： （1）只要有一项超过资产的账面价值，就不需要估计另一项（可收回金 额低于账面价值时才确认资产减值） （2）没有证据表明，资产未来现金流量现值会显著高于其公允价值减去 处置费用后的净额，可以将后者视为资产的可收回金额 （3）公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计的，可以资产未来现 金流量现值作为可收回金额
投资性房地产（成本模式计量）
CAS 8
账面价值与可回收金额孰低
公允价值 账面价值与可回收金额孰低 成本与可变现净值孰低 账面价值与可回收金额孰低 账面价值与可回收金额孰低 归属资产组进行价值测试 按预期收回该资产适用税率计量，如未来期间很可 能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得 税资产的利益，应当记递延所得税资产的账面价值 合同预计总成本超过总收入的，将预计损失确认为 当期费用 重新计算租赁内含利率确定投资净额 账面价值与公允价值孰低 账面价值与可回收金额孰低 CAS 8 资产减值
不予转回 可以转回 不予转回 不予转回 不予转回 可以转回
建造合同形成资产 为担保余值 未探明矿区权益的油气资产 探明矿区权益的油气资产
CAS 15 CAS 21 CAS 27 CAS 8
不计提减值 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益 不予转回 不予转回 不予转回
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响因素应当保持一致（同时考虑通货或均不考虑）
内部转移价格应当予以调整-内销价格与市价不同
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3、预计未来现金流量的方法
（1）传统法：单一的未来每期预计现金流量 例：A企业的某使用年限为3年的固定资产，预计在未来三年内为该企业 带来的净现金流分别为：100万，50万，10万。 （2）期望现金流量法 每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加 权计算（实务中较常运用）
CAS 8 资产减值
CAS 8 资产减值 —
规范不适用于其他准则中规范的资产减值
资产减值概述
可回收金额的计量和减值损失的确定
资产组的认定及减值处理
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CAS 8 资产减值
第一节

资产减值概述
一、资产减值的含义及核算范围
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【例】甲航运公司于20X0年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿 元，预计尚可使用年限为8年。该资产公允价值减去处置费用后的净现值难以确定，故通过未 来现金流量的现值来确定资产的可回收金额。假定企业当初用年利率为15%的银行长期借款 购置该船舶，且公司在考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险后认定该资产的最低 必要报酬率为15%。 公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20X5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资 本性支出1500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率，因此将提高资产的运营 绩效。 假定公司管理层批准的20X0年末的该船舶预计未来现金流量如下：
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二、资产的公允价值减去处置费用后净额的估计
反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净收入 （一）公允价值的估计
顺 序
公平交易中销售协议价格（有约束力）
活跃市场中资产的市场价格（买方出价）
三、资产未来现金流量的现值的估计
预计使用 寿命
预计未来 现金流量
资产预计 未来现金 流量的现 值（PV）
预计折现 率
=∑[第t年预计资产未来现金流量/ （1+折现率）t ]
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（一）预计未来现金流量 1、预计应包括的内容-以下3方面
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（二）折现率的估计
应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 首先：市场利率
其次：替代利率
即根据企业加权平均资金成本、增量借款利率和其他相关市场 借款利率作适当调整后确定。（调整时考虑与预计现金流相关的特定风险
及其他相关政治风险、货币风险和价格风险）
估计资产未来现金流量现值时，通常使用单一的 折现率，如果资产未来现金流量现值对未来不同期 间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，则 应在不同的期间采用不同的折现率 （三）资产未来现金流量现值的预计
资产FCF的PV= ∑{第t年预计资产未来现金流量/ （1+折现率）t }
资产项目 存货 成本法核算、无活跃市场、公允价 值不能可靠计量的长期股权投资 权益法核算的和对子公司的长期股 权投资 使用准则 CAS 1 CAS22 CAS 8 期末计价 成本与可变现净值孰低 账面价值与未来现金流量现值孰低 账面价值与可回收金额孰低 减值准备的计量 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益 能否转回 可以转回 不予转回 不予转回
含义

资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期
会给企业带来经济利益的资源；


资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值；
可收回金额：指资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流
量现值两者的较高者
《CAS8—资产减值》准则的适用范围
1、投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2、长期股权投资（对子公司、联营企业、合营企业的投资） 3、固定资产 4、生产性生物资产 5、无形资产（包括资本化的开发支出）
计入当期损益
不计提减值 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益
不予转回
投资性房地产（公允价值模式计量） CAS 3 固定资产 消耗性生物资产 生产性生物资产 无形资产 商誉 递延所得税资产 CAS 8 CAS 5 CAS 8 CAS 8 CAS 8 CAS 18
【例】假定A企业利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，预 计未来3年每年的现金流量情况如下：（单位：万元）
年份 第1年 第2年 产品行情好（30%） 150 80 产品行情一般（60%） 产品行情不好（10%） 100 50 50 20
第3年
20
10
0
第1年现金流量=150×30%+100×60%+50×10%=110 第2年现金流量=80×30%+50×60%+20×10%=56 第3年现金流量=20×30%+10×60%+0×10%=12
美国无形资产准 则，某些特定资 产准则，日本某 些资产项目
可能性标准
未来现金流量 贴现值
可收回金额
美国、英国、澳 大利亚、香港、 中国
极小可能发生减值
不记录不披露
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CAS 8 资产减值
涉及资产减值准备的会计准则汇总表
6、商誉

7、油气资产（探明矿区权益和井及相关设施）
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CAS 8 资产减值
二、资产减值的迹象与测试
（一）资产减值迹象的判断
资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从： 1、企业外部信息来源 （1）资产市价大幅下跌； （2）企业所处经济、技术、法律环境及资产所处市场发生重大变化； （3）市场利率上升；
持续使用过程中预计产生的现金流入 为实现现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可
使用状态所发生的现金流出） 对于在建工程、开发过程中的无形资产，在预计其未来现金流量时， 就应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或可销售状态）而 发生的全部现金流出数
资产寿命结束时，处置资产所收到可支付的净现金流量