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第一节 资产主要项目的核算
(一)货币资金确认和计量 1、现金的确认和计量
狭义的现金：库存现金 广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普 遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。
2、银行存款的确认与计量 3、其它货币资金的确认和计量
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关于“其他货币资金”的说明
• 其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。 • 其他货币资金包含：外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款
会计要素确认和计量
重点掌握：坏账损失的核算；交易性金融资产的 核算；应收票据的核算；存货的计价方法；存货的 成本与市价孰低法；持有至到期投资的核算；长期 股权投资的核算；固定资产折旧方法；无形资产的 核算。
一般性掌握：货币资金的核算；固定资产的概念 和特点；负债的确认和计量；所有者权益的确认和 计量；收入的确认和计量；费用的确认确认和计量。 考试不要求：长期股权投资的权益法和成本法； 持有至到期投资的后续计量。
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（1）第1年提取坏账准备 借：资产减值损失 3000
年末应收账款的余额为 100万元，提取坏账准 备的比例为3‰,年末可 有坏账准备3000元
贷：坏账准备 3000 第二年发生了坏账损失6000 元，其中A单位1000元，B （2）第2年冲销坏账 单位5000元，此时，”坏账 借：坏账准备 6000 准备“账户余额转为借方 贷：应收账款---A单位 1000 3000元 ---B单位 5000 （3）第2年末按应收账款余额计提坏账准备 借：资产减值损失 6600 第二年年末应收账款为120万 元，年末可有坏账准备3600 贷：坏账准备 6600
②
外地采购
应交税费
17
33
余款退回银行
6
③
（二）交易性金融资产确认与计量
1、交易性金融资产的概念 是指为交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资 等资产。交易性金融资产科目核算这些资产的公允价值。 可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公 允价值变动”等进行明细核算
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• 2、交易性金融资产的会计核算
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其他货币资金核算的帐户设置
办理： 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金 信用卡存款
借 其他货币资金 贷 期初余额 增加 期末结存 减少
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“其它货币资金”核算举例（图示）
明细账： 外埠存款等
在途物资 银行存款
15 0 33
其它货币资金 ①
15 0 11 7
10 0
在银行开 设外地采 购款账户
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• P197例4-4
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(三)应收项目确认与计量 1、应收账款的确认与计量
同确认销售收入 的时间一致 2、坏账损失的核算 按交易实际发生金额（含 发票金额与代垫运费等）
(1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账 (2)备抵法：按期估计坏账损失，计入资产减值损失，建立“坏账 准备”账户，等实际发生坏账时，再冲销“坏账准备”账户。 估计坏账损失的方法有如下三种： 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法
第1 年 第2 年
坏账准备
年底可有 余额
（1）3000 （2）6000
余3000
（3）6600
（4）5000 （5）4700
余3600
第3 年
余3900ຫໍສະໝຸດ 15• 应收账款余额百分比法 举例 某企业年末应收账款的 余额为100万元，提取 坏账准备的比例为3‰， 第二年发生了坏账损失 6000元，其中A单位 1000元，B单位5000 元，年末应收账款为 120万元，第三年已冲 销的上年B单位的应收 账款5000元又收回，期 末应收账款130万元， 试编制有关会计分录。
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应收账款余额百分比法举例
• 某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比 例为3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000 元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲 销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款 130万元，试编制有关会计分录。
元。因此前“坏账准备” 账 户余额为借方3000元，故提 坏账准备6600元，使“坏账 13 准备” 账户余额转为贷方
（4）第3 年上年冲销B单位账款5000元收回入账 借：应收账款—B单位 5000 因上年已冲销的B单位的 应收账款5000元又收回， 贷：坏账准备 5000 使坏账准备由贷方3600 同时，借：银行存款 5000 元变为8600元 贷：应收账款—B单位 5000 （5）第3年末冲销坏账准备 第三年年末应收账款为130万元， 年末可有坏账准备3900元。 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700 因此前“坏账准备” 账户余额已
为贷方8600元，为满足年末坏账 准备按规定为3900元的要求，将 “坏账准备” 中多提取部分 （4700元）冲销账户,使余额转为 贷方3900元
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• 应收账款余额百分比法 举例 某企业年末应收账款的 余额为100万元，提取 坏账准备的比例为3‰， 第二年发生了坏账损失 6000元，其中A单位 1000元，B单位5000元， 年末应收账款为120万 元，第三年已冲销的上 年B单位的应收账款 5000元又收回，期末应 收账款130万元，试编 制有关会计分录。
(1)取得时，按其公允价值，借记交易性金融资产（成本）， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息 期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借 记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款” 科目。 (2)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利， 借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益” 科目。 (3)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余 额的差额，借记交易性金融资产（公允价值变动），贷记 “公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的 差额做相反的会计分录。 (4)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行 存款” 科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金 融资产，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时， 将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 8 科目。