第二章负债⏹一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有的特征：（一）是企业承担的现时义务,（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业,（三）是由过去的交易或事项形成的.⏹二、负债的分类负债一般划分为流动负债和长期负债。

.第一节短期借款⏹ 1. 短期借款是指企业向银行或金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的借款。

⏹ 2. 通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。

⏹ 3. 短期借款利息一般采用月末预提的方式，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

⏹ 4. 实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

.第二节应付及预收款项⏹一、应付账款应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

（一）发生1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2. 货到票未到时，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销。

.⏹【注意】应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。

因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

⏹（二）偿还⏹（三）转销企业转销确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。

.⏹【例题·单选题】某企业于2005年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。

该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元，对方代垫运费3万元。

合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2005年6月11日付清货款。

企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。

A.147B. 150C.172.5D. 178.5⏹【答案】D ( 150+25.5+3=178.5)⏹【例题】.企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费⏹【答案】：C二、应付票据⏹应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

⏹（一）不带息应付票据的核算1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。

如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。

2.到期按面值支付款项。

.⏹ 3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。

⏹ 4.企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的票面余额转作“短期借款”。

⏹（二）带息应付票据的核算与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。

.⏹【例题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。

A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“应付账款”⏹【答案】D⏹三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

.⏹四、预收账款⏹预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。

预收账款情况不多的，也可不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

⏹（一）企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目⏹（二）销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应处理。

.⏹【例题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。

A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方⏹【答案】B第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容⏹二、应付职工薪酬的账务处理⏹主要包括确认和发放两个方面⏹（一）货币性职工薪酬1. 分配职工薪酬⏹生产部门人员的职工薪酬——计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目;⏹管理部门人员的职工薪酬——计入“管理费用”科目;⏹销售人员的职工薪酬——计入“销售费用”;⏹应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬——计入“在建工程”、“研发支出”科目.⏹ 2. 发放职工薪酬⏹（二）非货币性福利⏹ 1. 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工⏹根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

⏹企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

.⏹【多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有( )。

A．职工出差报销的差旅费B．支付的职工教育经费C．为职工支付的住房公积金D．为职工无偿提供的医疗保健服务⏹【答案】BCD⏹【例题·单选题】（2008年）企业作为福利为高管人员配备汽车。

计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。

A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目⏹【答案】C⏹【例题.】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）。

A.10B.11.7C.12D.14.04⏹【答案】：D 解析：12+12*17%=14.04⏹【例题】（2007年）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。

⏹（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

借：管理费用 1.2贷：应付职工薪酬 1.2⏹（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

借：长期待摊费用 3贷：应付职工薪酬 3.⏹（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

借：管理费用 2贷：应付职工薪酬 2借：应付职工薪酬 2贷：累计折旧 2（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。

该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

借：管理费用87.75贷：应付职工薪酬87.75.⏹借：应付职工薪酬87.75贷：主营业务收入75应交税费－应交增值税（销项税额）12.75借：主营业务成本60贷；库存商品60⏹（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

⏹借：生产成本105制造费用15管理费用20销售费用10贷：应付职工薪酬150.⏹（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

借：应付职工薪酬 5贷：银行存款 5⏹（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

借：应付职工薪酬0.8贷：应交税费－应交个人所得税0.8.⏹（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

借：应付职工薪酬0.1贷：库存现金0.1⏹（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

借：应付职工薪酬0.8贷：其他应收款0.8⏹(10)职工食堂维修领用原材料5万，其购入时支付的增值税0.85万。

借：应付职工薪酬 5.85贷：原材料5应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.85.第四节应交税费⏹一、应交税费概述⏹企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。

.⏹【例题·多选题】（2007年）企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税⏹【答案】CD⏹二、应交增值税⏹ 1. 采购商品和接受应税劳务（进项税额）⏹（1）购进时借：原材料、库存商品等【采购存货】固定资产、工程物资等【采购固定资产】应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款⏹（2）如果购进免税农产品借：库存商品【购买价款－购买价款×13%】应交税费—应交增值税（进项税额）【购买价款×13%】贷：银行存款.⏹ 2. 进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（用于非应税项目、计提福利或个人消费等），其进项税额不能抵扣，转入“进项税额转出”。

⏹ 3. 销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）⏹（1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。

⏹（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。

⏹【例题·多选题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于设备安装工程和自行建造简易仓库。

其中用于安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元；用于自行建造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。

该企业正确的会计处理是（）。

A. 计入在建工程的成本为274万元B.确认收入300万元C.确认“应交税费一应交增值税（销项税额）”34万元D.确认“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”34万元⏹【答案】AC(三) 小规模纳税企业的核算⏹2、小规模纳税企业购入货物时支付的增值税额，直接计入购入货物的成本。

只设置：“应交税费——应交增值税”科目。

⏹三、应交消费税⏹ 3.委托加工应税消费品⏹委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；⏹委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。

.⏹【多选题】下列税金中，应计入存货成本的有( )。

A．由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B．由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C．进口原材料交纳的进口关税D．小规模纳税企业购买材料交纳的增值税⏹【答案】ACD⏹【单选题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本50万元，加工费10万元(不含税)，受托方增值税率为17％，受托方代扣代交消费税2万元。