• 控制测试（控制有效是否能防止错报发生）
计算机控制、人工控制
• 实质性程序
营业收入、应收账款、坏账准备、应交税费、营 业税金及附加
营业收入（发生、完整性、准确性、截止、 分类、列报） • 确定营业收入已发生，且与被审计单位有 关 • 所有应当记录的营业收入均已记录 • 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当 记录 • 营业收入已记录于恰当的期间 • 营业收入已记录于恰当的账户 • 营业收入已按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当的列报
• 销售与收款循环
主营业务收入及成本 应收账款
• 采购与付款循环
固定资产、无形资产、应付账款
• 生产与存货循环
存货
• 人力资源与工薪循环 • 投资与筹资循环 • 货币资金循环
销售与收款循环
• 内部控制 （评估重大错报风险）
适当的职责分离、恰当的授权审批、充分的凭证 和记录、凭证预先编号、按月寄出对账单、内部 核查程序
函证
必须对应收账款实施函证程序
• 函证的范围
应收账款在全部资产中的重要性。 被审计单位内部控制的强弱。 以前期间的函证结果。
• 函证的方式 积极函证方式 • 函证的时间 财务报表日 • 函证结果差异的分析
未回函，实施替代审计程序 回函不符，追查原因
消极函证方式
• 对函证结果进行评价
例子
谢谢观赏！！！
例子
应收账款
• 取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和 明细账合计数核对相符 • 分析应收账款账龄。 • 向债务人函证应收账款。 • 确定已收回的应收账款金额。对已收回金额较大的款项进行常规检查 ，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期 的合理性。 • 审查未函证应收账款，实施替代程序 • 审查坏账的确认和处理，检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产 或遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收 账款； • 抽查有无不属于结算业务的债权。对于不属于结算业务的债权，不应 在应收账款中进行核算 • 审查外币应收账款的折算。 • 检查银行存款或贷款等询证函的回函，确定应收账款不存在质押或出 售 • 标注关联方{持有5％（含5％）以上股份的股东}交易情况，并注明合 并报表时的抵消金额。 • 确定应收账款在资产负债表上是否已恰当列报和披露。
营业收入程序
• 获取或编制主营业务收入明细表 • 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会 计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。特别要注意视同销售 行为的会计处理是否恰当。对产品销售收入确认的审查，主要是采用 抽查法、核对法和验算法。 • 选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析： （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售由结构 和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； （2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否 正常，并查明异常现象和重大波动的原因； （3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛 利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常 情况的原因； （4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期 有无异常变化。 • 获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联 方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算 以转移收入的现象。
• 抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货 日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合 同等一致，编制测试表 • 实施销售的截止期测试（发票日期、记账日期、发货日期） • 检查销货退回手续是否符合规定，会计处理是否正确。 • 取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具 体规定与实际执行情况进行核对，并择要抽查较大的折扣与折让发生 额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。 • 检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售后回购、 以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核 • 调查关联方销售的情况，集团内部的销售情况 • 确定主营业务收入列报是否恰当
审计循环
宋薇
审计流程
• 接受业务委托
考虑客户诚信，考虑专业能力，职业道德
• 计划审计工作
初步业务活动、制定审计计划
Байду номын сангаас
• 实施风险评估程序
了解被审单位及环境、识别风险
• 实时控制测试和实质性程序 • 完成审计工作和编制审计报告
考虑持续经营、或有事项、获取管理层声明、形成审计意 见，编制审计报告
审计循环（控制测试及实质性程序）