综合题一.注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理:(1)20×9年,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),期末形成应收账款6000万元。
甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备,但对应收关联方款项不计提坏账准备,该6000万元应收账款未计提坏账准备,会计师了解到,乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。
(2)20×9年5月10日,甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股,拟用于对员工进行股权激励。
因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司管未实施本公司的股权激励。
根据丁公可与甲公司高管签订的股权激励协议,丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权,授予日每份股票期权的公允价值为6元,行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。
至20×9年12月31日,甲公司没有高管人员离开,预计未来3年也不会有人离开。
甲公司的会计处理如下：借:资本公积1200贷:银行存款1200对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权,甲公司未进行会计处理。
(3)因急需新设销售门店,甲公司委托中介代为寻找门市房,并约定中介费用为20万元,209年2月1日,经中介介绍,甲公司与丙公司签订了经营租货合同,约定:租赁期自20×92月1日起3年,年租全840万元,丙公司同意免除前两个月租金,丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付；违约金为60万如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付当年租金770万元、物业费200万元,以及中介费用20万元。
甲公司的会计处理如下：借:销售费用990贷:银行存款990（4）甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响,甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定,将其转换为可供出售金融资产。
该金融资产转换前的账面价值为8000万元，20×9年12月31日市场价格为9500万元。
甲公司的会计处理如下: 借：可供出售金融资产9500贷：交易性金融资产 8000资本公积 1500（5）甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1100万元。
其中包括:①持有供出售金融资产当期公允价值上升600万元②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资,冲减资本公积1000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额享有的份额800万元;④因对发行的可转换自司债券进行分拆确认计入资本公积700万元股。
(6)其他有关资料①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积不提取任意盈余公积。
②不考虑所得税及其他相关税费。
要求:(1)根据资料(1)至(4),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确,并说明理由;对于公不正确的事项,需要编制调整分录的,编制更人正有关账簿记录的调整分录。
(2)根据资料(5),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确,并说明理由。
二.甲公司为我国境内注册的上市公司,其20×6年度财务报告于20×7年3月30日对外报出。
该公司20×6年发生的有关交易或事权项如下:(1)20×5年3月28日,甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。
合同约定:甲公司为乙公司公司建造办公楼,工程造价为7500万元;工期鼓为自合同签订之日起3年。
甲公司预计该办公楼的总成本为6750万元。
工程于20×5年4月1日开工,至20×5年12月31日实际发生成本2100万元(其中,材料占60%,其余为人工费用,下同),确认合同收入2250万元。
由于建筑材料价格上涨,20×6年度实际发生成本3200万元,预计为完成合同尚需发生成本2700 万元,甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。
(2)20×6年4月28日,甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给两公司,同日,与丙公司签订了经营租赁协议,租赁期开始日为20X6年5月1日,租期为5年,年租金600万元，于每年年初收取,20×6年5月1日,甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用,当日该厂房的公允价值为8500万元20×6年12月31日该厂房的公允价值为9200万元。
甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量,该厂房的原价为8000万元,至租赁期开始日累计已计提折旧1280万元,月折旧额32万元,未计提减值准备。
(3)20×6年12月31日,甲公司库存A产品2000件,其中,500件已与丁公司签订了不可撒销的销售合同,如果甲公司单方面撤销合同,将赔偿丁公司2000万元。
销售合同约定A产品的销售价格(不含增值税额,下同)为每件5万元。
20×6年12月31日,A产品的市场价格为每件4.5万元,销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元,A产品的单位成本为4.6万元,此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2方元。
(4)20×6年12月31日,甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元,预计至开发完成尚需投入300万元。
该项目以前未计提减值准备。
由于市场出现了与其开发相类似的项目,甲公司于年末对该项目进行减值测试,经测试表明:扣除继续开发所需投人因素预计可收回金额为2800万元,未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。
20×6年12月31日,该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。
本题不考虑其他因素。
要求：(1)根据资料(1):①计算甲公司20×6年应确认的存货跌价损失金额,并说明理由;②编制甲公司20×6年与建造合同相关的会计分录。
(2)根据资料(2),计算确定甲公司20×6年12月31目出租厂房在资产负债表的资产方列示的金额。
(3)根据资料(3),计算甲公司20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额,并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。
(4)根据资料(4),计算甲公司于20×6年末对开发项目应确认的减值损失金额,并说明确定可收回金额的原则。
三.甲上市公司(以下简称甲公司)20×7年起实施了一系列股权交易计划,具体情况如下：(1)20×7年10月,甲公司与乙公司控股股东公司签订协议,协议约定,甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票,以换取丁公司持有的乙公司60%的股权,甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元,双方确定的评估基准日为20×7年9月30日.乙公司经评估确定20×7年9月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债) 为10亿元。
(2)甲公司该并购事项于20×7年12月10日经监管部门批准,作为对价定向发行的股票于20×7年12月31日发行,当日收盘价为每股5.5元。
甲公司于12月31日起主导乙公司财务和生产经营决策。
以20×7年9月30日的评估值为基础,乙公司可辨认净资产于20×7年12月31日的公允价值为10.5亿元(不含递延所得税资产和负债),其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产:①无形资产系20×5年1月取得,成本为8000万元,预计使用10年,采用直线法摊销,预计净残值为零,20×7年12月31日的公允价值为8400万元;②固定资产系20×5年12月取得,成本为4800万元,预计使用8年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,20×7年12月31日的公允价值为7200万元。
上述资产均未计提减值,其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。
甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。
有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。
甲公司向丁公司发行股份后,丁公司持有甲公司发行在外普通股的10%,不具有重大影响。
(3)20×9年1月1日,甲公司又支付5亿元自乙公司其他股东处进一步购人乙公司40%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值为12.5 亿元,乙公司个别财务报表中净资产账面价值为11.86亿元,其中20×8年实现净利润为2亿元。
(4)20×9年10月,甲公司与其另一子公司(丙公司)协商,将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。
以乙公司20×9年10月31日评估值14亿元为基础,丙公司向甲公司定向发行本公司普通股7000万股(每股面值1元),按规定确定为每股20元。
有关股份于20×9年12月31日发行,丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策,当日,丙公司每股股票收盘价为21元,乙公司可辨认净资产公允价值为14.3亿元。
乙公司个别财务报表显示,其20×9年实现净利润为1.6亿元。
(5)其他有关资料:①本题中各公司适用的所得税税率均为25%除所得税外,不考虑其他因素。
②乙公司没有子公司和其他被投资单位,在甲公司取得其控制权后未进行利润分配,除所实现净利润外,无其他影响所有者权益变动的事项。
③甲公司取得乙公司控制权后,每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。
④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。
要求：(1)根据资料(1)和(2),确定甲公司合并乙公司的类型,并说明理由;如为同一控制下企业合并,确定其合并日,计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额;如为非同一控制下企业合并,确定其购买日,计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。
(2)根据资料(3),计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录;计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。
(3)根据资料(4),确定丙公司合并乙公司的类型,说明理由;确定该项合并的购买日或合并日,计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。
四.甲公司为一家机械设备制造企业,按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
20×1年3月,新华会计师事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时,现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理:(1)1月1日,甲公司与乙公司签订资产转让合同。