长期股权投资减资由权益法转为成本法
【例题· 计算及会计处理题】 要求：（1）确定东方公司收购 A 公司股权 交易中的 “股权转让日”； （2）编制东方公司上述经济业务有关 的会计分录（“长期股权投资”科目要求 写出明细科目）。（答案中的金额单位用 万元表示）




东方股份有限公司（以下简称东方公司） 20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下： （l）20×6年11月1日，东方公司与A股份有 限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司） 签订股权转让协议。该股权转让协议规定: 东方 公司收 购 A 公司股份总额的30%，收购价格为 220万元，收购价款于协议生效后以银行存款支 付；该股权协议生效日为20×6年12月31日。 该股权转让协议于20×6年12月25日分别经 东方公司和A公司临时股东大会审议通 过，并依 法报经有关部门批准。 （2）20×7年1月1日，A公司净资产的账面价 值和公允价值均为 800万元，其中股本为400万 元，资本公积为100万元，未分配利润为 300万 元（均为20×6年度实现的净利润）。



（13）20×9年5月8日，A公司股东大会通过 20×8年度利润分配方案。该方案如下: 按实现净利 润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5% 提取任意盈余公积金；分配现金股利600万元。 ⑨20×9年5月8日 取得的现金股利或利润＝600×15%＝90（万元）， 转换时被投资单位的账面未分配利润本企业享有的 份额= （300-300×15%-200+400-400×15%+200200×15%）×15%=84.75（万元），则应冲减长 期股权投资84.75万 元，超过部分90-84.75=5.25 （万元）应该确认为投资收益。 借：应收股利 90 贷：长期股权投资 84.75 投资收益 5.25
长期股权投资增资由成本法转为权益法 【例题· 计算及会计处理题】A公司于2008 年1月1日取得B公司10％的股权，成本为 500万元，取得投资时B公司可辨认净资产 公允价值总额为 6000万元(假定公允价值与 账面价值相同)。因对被投资单位不具有重 大影响且无法可靠确定该项投资的公允价 值，A公司对其采用成本法核算。A公司按 照净 利润的10％提取盈余公积。
（7）20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融 资产公允价值增加，A 公司由此确认的资本公积为 80万元，并进行了相应的会计处理。 ④20×7年6月12日 借: 长期股权投资—A 公司（其他权益变动） 24 （ 80×30% ） 贷: 资本公积——其他资本公积 24 （8）20×7年度，A公司实现净利润400万元。 ⑤20×7年度实现净利润400万元： 借: 长期股权投资——A 公司（损益调整） 120（400×30%） 贷: 投资收益 120


（3）20×7年1月1日，A公司董事会提出 20×6年利润分配方案。该方案如下: 按实现净利 润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的 5%提取 任意盈余公积金；不分配现金股利。对 该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为 800万元，其中股本为400万元，资本公积为100 万元，盈余公积为 45万元，未分配利润为255万 元。 （4）20×7年1月1日，东方公司以银行存款支 付收购股权价款220万元，并办理了相关的股权 划转手续。 答案：（1）东方公司收购 A 公司股权交易中的 “股权转让日”为 20×7年1月1日。 （ 2） ①20×6年12月31日 借: 长期股权投资——A公司（成本）240 贷: 银行存款 220 营业外收入 20

（9）20×8年5月6日，A公司股东大会通 过 20×7年度利润分配方案。该方案如下: 按实现净利润的10%提取法定盈余公积； 按实现净利润的5%提取任意盈余公积金； 不分配现金股利。 （10）20×8年度，A公司实现净利润 200万元。 ⑥20×8年度实现净利润200万元： 借: 长期股权投资——A 公司（损益调整） 60（200×30%） 贷:投资收益 60



（5）20×7年5月8日，A公司股东大会通过 20×6年度利润分配方案。该分配方案如下: 按实 现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利 润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利200 万元。 ②20×7年5月8日 借: 应收股利 60（200×30%） 贷: 长期股权投资——A公司（成本）60 （6）20×7年6月5日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。 ③20×7年6月5日 借: 银行存款 60 贷: 应收股利 60


（11）20×8年12月31日，东方公司对A公司投 资的预计可收回金额为250万元。
⑦20×8年12月31日 借: 资产减值损失 134（240-60+24+120+60-250） 贷: 长期股权投资减值准备 134

（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因东 方公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降 为15%，并不再对A公司具有重大影响。A公司董 事会提 出20×8年利润分配方案。该分配方案如 下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按 实现净利润的5%提取任意盈余公积金。 ⑧20×9年1月1日 借: 长期股权投资——A公司 384 贷: 长期股权投资——A公司（成本） 180 ——A公司（损益调整） 180 ——A公司（其他权益变动） 24


2009年1月1日，A公司又以1450万元的价 格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨 认净资产公允价值总额为7500万元。取得 该部分股权后，按照B公司章程规定，A公 司能够派人参与B公司的生产经营决策，对 该项长期股权投资转为采用权益法核算。 假定A公司在 取得对B公司10％股权后至新 增投资日，B公司通 过生产经营活动实现 的净利润为1000万元，未派发现金股利或 利润。除所实现净利润外，未发生其他计 入资本公积的交易或事项。假定不考虑投 资单位和被投资单位的内部交易。