第十章思考与练习答案解析
一、思考题.......................................................... 1..
1.【解答】 ..................................................... 1..
2.【解答】..................................................... 4..
二、案例分析题...................................................... 4..
1.【答案】 ..................................................... 4..
2.【答案】..................................................... 5..
3.【答案】...................................................... 6.
一、思考题
1.【解答】
2.【解答】
(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

(2)观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况。

(3)检查存货
(4)执行抽盘
(5)需要特别关注的情况
(6)存货监盘结束时的工作
二、案例分析题
1.【答案】
针对要求(1):
(1)不恰当。

无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况
（2）不恰当。

已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围
内。

（3）不恰当。

审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立
性/盘点存货是甲公司管理层的责任。

（4）不恰当。

当a 产品被选为样本项目时，应当对所有 a 产品执行抽盘。

（5）恰当。

针对要求（2）：
审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）：
⑴向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；
⑴实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录；
⑴对第三方保管的存货实施监盘；
⑴安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；
⑴获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对
第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出
具的报告。

2.【答案】
（1）存在缺陷。

监盘计划不能与被审计单位的员工沟通，抽盘范围
属于监盘计划的一部分，所以也是不能沟通的内容。

（2）不存在缺陷。

（3）存在缺陷。

对于存放在外地分公司的存货也应实施存货监盘程
序。

（4）存在缺陷。

存货监盘工作结束时，注册会计师应取得并检查已
填用、作废及未使用表单的号码，由此才可以确定其是否连续编号。

（5）存在缺陷。

盘点结束后，应当由W 公司组成调查小组，对盘盈
或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相
符。

3.【答案】
（1）与时装相关的服装行业。

由于服装产品的消费者对服装风格或
颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。

（2）
事项（1）中，不存在不当之处。

事项（2）中，存在不当之处。

应当分析该存货的所有权是否属于被
审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入
盘点范围。

事项（3）中，存在不当之处。

如果认为被审计单位的存货盘点程序
存在缺陷， A 注册会计师应当提请被审计单位调整。

事项（4）中，存在不当之处。

甲公司的存货存放在多个地点， A 注
册会计师可以要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代甲公司保管存货的仓库等），并考虑其完整性。