外币财务报表的折算
折算模式的优化
理想的折算模式不存在（折算目的、计 量模式、折算汇率的选择依据）
根据被折算对象所反映的主体的特点和 折算目的不同，采用不同的折算方法。 实质胜于形式原则
通货膨胀条件下的外币财务报 表折算
重计—折算法：先按当地通货的一般购买力重 新计量，再按现行汇率法折算
折算—重计法：先按现行汇率法折算，再按母 公司的报告货币的一般购买力进行调整
资产负债表：货币性项目—现行汇率； 非货币性项目—历史汇率
损益表：折旧费、摊销费—历史汇率； 其他收入、费用项目—平均汇率；销售 成本=期初存货+本期购货-期末存货
时态法
重新计量观
资产负债表：货币资金、应收项目和应 付项目—现行汇率；按历史成本反映的 非货币性资产—历史汇率；按现行成本 反映的非货币性资产—现行汇率；实收 资本—历史汇率；未分配利润—轧算数
外币折算汇率的选择 境外公司
境外经营
境外实体
高度通货膨胀环境
非高度通货膨胀环境
高度通货膨胀环境
非高度通货膨胀环境
先调整通货膨胀，然后按时态法折算
按时态法率法折算
国际会计准则对外币折算的有 关规定
折算损益的处理：foreign entities—折算 损益计入合并资产负债表股东权益部分； foreign operators—折算损益作为当期损 益计入合并后的损益表
外币折算的披露： （1）所采用的折算方法； （2）折算损益数额及其处理方法； （3）折算损益产生的主要原因
英国会计准则对外币折算的有 关规定
二战前，大多数英国企业采用流动非流 动法
1981年前，广泛采用期末汇率法 1983年颁布SSAP20，其实质基本同于
SFAS52，主要区别是对于处在高度通货 膨胀下的附属公司财务报表，英国要求 在折算前先调整以反映现行物价水平
外币财务报表折算的本质 翻译观：强调报告货币的转变，不特别
关注计量属性的保持（现行汇率法） 重新计量观：在货币转换过程中不应改
变原有的计量属性（时态法）
外币财务报表折算方法
流动与非流动法 货币与非货币法 时态法 现行汇率法
流动与非流动法
资产负债表：流动项目—现行汇率；非 流动项目—历史汇率；实收资本—历史 汇率；留存收益—轧算平衡数
功能货币：企业经营所处的主要经济环 境中的货币，既可以是报告货币，也可 以是外国货币，关键取决于进行报表折 算的国外附属企业是否是一个独立的经 济实体
外币财务报表折算概述
不折算外币财务报表的情况 1.在极不稳定与很稳定的通货之间 2.不是被合并主体的外币财务报表 3.以外币表述的专项管理报告
外币财务报表折算概述
损益表：折旧费、摊销费—历史汇率； 其他收入、费用项目—平均汇率
货币与非货币法
货币性项目：企业拥有的货币资金和将 以固定或可确定的金额收到或支付的资 产或负债，包括货币性资产如现金、银 行存款、应收账款、应收票据、应付账 款、应付票据、短期借款、长期借款等
非货币性项目：金额不确定
货币与非货币法
损益表：同货币与非货币法
现行汇率法
资产负债表：实收资本—历史汇率；其 他项目—现行汇率
损益表：所有项目都用现行汇率或平均 汇率
折算方法举例
外币报表折算方法.doc
美国外币折算规范—外币折算 观念的演变
有关条款
第8号准则
功能性货币法
不采用
折算资产负债表的外汇 损益
高度通货膨胀经营中营 业的折算
只限于境外投资的出售、全部或 大部分清算的情况 直接计入资产负债表股东权益
除长期投资性质的公司间交易损 益作为股东权益单独部分列示外， 其他包括在本期净收益中
美国外币折算规范—功能性货 币的确定和选择
现金流量标志 售价标志 销售市场标志 费用标志 融资标志 公司间交易安排的标志
美国外币折算规范—折算的程 序与方法
确定以境外附属公司所在地的货币为功能货币 时，使用现行汇率法
确定以跨国公司总部所在地的货币为功能货币 时，应使用时态法
确定以第三国的货币为功能货币时，先将以附 属公司所在国货币表述的财务报表按时态法折 算成以功能货币表示的财务报表，再按现行汇 率法折算成总公司所在国货币表示的财务报表
其他国家或组织外币折算规范
外币交易损益
包括在本期净收益中 按时态法但通常不很认真 包括在本期净收益中
外币折算调整额的转出 不适用
套期保值投资交易收益 包括在本期净收益中
公司间交易收益
包括在本期净收益中
第52号准则
采用
直接在资产负债表股东权益部分 分开列计 如功能性货币为报告货币则境外 实体财务报表要重新表述 包括在本期净收益中
外币财务报表折算损益的确认
递延法：将外币财务报表折算损益作为独立项 目列在合并财务报表的合并股东权益上
当期损益法：将外币财务报表折算损益作为独 立项目列在当期合并损益表中
分别处理法： foreign entities—折算损益计入 合并资产负债表股东权益部分；foreign operators—折算损益作为当期损益计入合并后 的损益表
全面重计—折算法：对所有国内外主体以及母 公司的财务报表按特定物价水平重新计量，再 按现行汇率或基年汇率折算成母公司的报告货 币等值
感谢下 载
第五章
外币财务报表的折算
外币财务报表折算概述
外币财务报表折算是将以某一外币表示 的财务报表折算为另一特定货币表示的 财务报表的会计处理程序
折算目的： 1.方便他国的财务报表使用者的阅读与使
用 2.编制合并财务报表的需要
外币财务报表折算概述
报告货币：母公司编制财务报表使用的 货币
外国货币：不同于报告货币的任何货币
法国会计准则对外币折算的有 关规定
1986年前，没有这方面的会计规范 1986年，重新修订PCG，规定采用历史
汇率和期末汇率折算，实务中，资产负 债表用期末汇率，损益表用平均汇率， 折算差额计入权益
中国会计准则对外币折算的有 关规定
《企业会计准则—外币折算》
关于外币报表折算的其他问题
外币财务报表折算损益的确认 折算模式的优化 通货膨胀条件下的外币财务报表折算
国际会计准则 英国会计准则 法国会计准则 中国会计准则
国际会计准则对外币折算的有 关规定
划分foreign operators和foreign entities. 划分高度通货膨胀的经济环境和非高度
通货膨胀的经济环境 选择折算的汇率 折算损益的处理 关于外币折算的披露
国际会计准则对外币折算的有 关规定：折算汇率的选择
