武汉大学审计学第十章
财务报表已经按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
注册会计师已经按照中国注册会计师审计准 则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未 受到限制
▪ 在评价财务报表是否按适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制时,注册会计师应考虑:
抵御自利威胁:
▪ 审计师抵御自利威胁的能力或意愿,取决于:
审计师在某一客户中的利益的相对重要性
扩大自身规模、提高市场占有率,降低对单一客
户的高度依赖性
审计法律责任的外部威慑作用 严格确立
以民事责任为核心的审计法律责任体系,实行集 团诉讼
职业道德信念的自我约束作用
强化职
业道德教育
抵御胁迫威胁:
▪ 审计师抵御胁迫威胁的能力取决于:管理当
250 000
200 000
重分类分录 借贷
20*5年审定数
12 625 000 9 710 000 1 125 000
265 000 231 000 745 000 297 000
16 500 33 500
1 300 000 1 552 000
6 000 1 546 000
463 800 1 082 200
份数 比例 份数 比例 份数 比例 份数 比例
1077 86.64% 1183 91.70% 1228 89.25% 1204 88.14% 166 13.36% 107 8.30% 148 10.75% 162 11.86%
其中:
带强调事项段无保 102 8.21% 58 4.50% 69 5.01% 77 5.64% 留意见
意见类型
存在的问题 财务报表错报
无保留意见 保留意见 否定意见
审计范围受到限制
无保留意见 保留意见 无法表示意见
审计意见类型
▪ 上市公司近几年的审计意见类型汇总情况 ▪ 出具非标准审计意见的主要原因
上市公司年报审计意见类型汇总表
年份
2019年
2019年
2019年
2019 年
审计意见类型 标准无保留意见 非标意见小计
共享有助于注册会计师获取审计证据和治理 层履行责任的其他信息
沟通的事项:
▪ 在审计中,注册会计师应就财务报表审计相关事 项与管理层讨论,包括讨论本准则规定的与治理 层沟通的相关事项。
▪ 在与治理层沟通特定事项前,注册会计师通常先 与管理层讨论,除非这些事项不适合与管理层讨 论,如管理层的胜任能力和诚信问题。
份数
85 73 31 28 30 24 21 17 13 12
比例
51.20% 43.98% 18.67% 16.87% 18.07% 14.46% 12.65% 10.24% 7.83% 7.29%
份数
66 64 11 25 28 22 12 15 15 7
比例 份数 比例 份数
61.68% 65 43.92% 83
委托人与审计师的博弈
▪ 自利威胁:
是指审计人员因受自己情感上、经济上或其他方面 的个人利益的驱动而对审计独立性构成的威胁。毫无疑 问,审计师在客户取得的利益越大,对审计独立性的自 利威胁越严重。
单个会计师事务所具有两个内在冲动:尽量省略审 计程序,降低审计成本,确保获得超额的利润,或者在 与其他事务所竞价时处于成本优势地位;允许客户的管 理当局违反会计准则,以争取新客户或保持现有客户。 这导致事务所与上市公司管理当局之间存在合谋的可能。 在我国,许多事务所内部实行项目业绩与自身报酬直接 挂钩的激励机制,又进一步增大了审计人员为确保并提 高自己的经济利益,而迎合客户管理当局的可能性。
审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财 务报告过程监督责任直接相关的其他事项
▪ 注册会计师的独立性,如就审计项目组成员、会计师
事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和 职业道德规范的规定保持了独立性作出声明;会计师事 务所与被审单位之间存在的可能影响独立性的所有关系 和其他事项,包括审计和非审计服务收费等
与公司治理层的沟通
▪ 治理层是指对被审单位战略方向以及管理 层履行经营管理责任负有监督责任的人员 或组织。治理层的责任包括对财务报告过 程的监督。
▪ 管理层是指对被审单位经营活动的执行负 有管理责任的人员或组织。管理层负责编 制财务报表,并受治理层的监督。
▪ 从管理层扩大到整个治理层
沟通的目的:
20*4年 审定额
20*5年 未审数
本期比上 期增减%
25 351 000 12 375000 17 912 000 9 510 000
-51% -47%
2 268 000 363 500 252 000
1 125 000 265 000 231 000
-50% -27% -8%
720 000 258 000
审计工作中发现的问题:
注册会计师对被审单位选用的会计政策、作出的会计估 计、财务报表的披露等质量的看法
审计工作中遇到的重大困难,如管理层在提供审计所需信 息时出现严重拖延、不合理地要求缩短完成审计工作的时间、 为获取充分适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期、无 法获取预期的证据、管理层对注册会计师施加的限制、管理层 不愿按注册会计师的要求对持续经营能力作出评估或拒绝将评 估期间延伸至资产负债表日起的十二个月
保留意见
46 3.70% 28 2.17% 52 3.78% 57 4.17%
无法表示意见
18 1.45% 21 1.63% 27 1.96% 28 2.05%
否定意见
0 0.00% 0 0.00% 0 0.00% 0 0.00%
合计
1243 100% 1290 100% 1376 100% 1366 100% 注
注:截至2019年4月30日,尚有10家上市公司未发布2019年年报,所以2019 年的数据为1366份。
上市公司年报非标审计意见原因统计表
年份
2019年
2019年
2019年
2019年
非标原因
持续经营能力不确定 亏损 逾期借款或贷款 或有损失 担保责任 审计范围受限 关联方影响 未决诉讼或仲裁 减值准备异常 大股东占用资金
局对审计师施加压力的强弱
客户管理当局给审计师施加压力的动机。如管理当局的报 酬、控制权收益与公司业绩的相关性越高,“干净”审计意见 对公司融资、提升股价等越重要,或公司业绩和财务状况越不 好,客户管理当局操纵、控制审计师的可能性就越大
管理当局的谈判力量。客户管理当局决定聘任、费用和 审计工作条件的强势程度
选择和运用的会计政策是否符合适用的会计 准则和相关会计制度,并适合于被审计单位的具 体情况
管理层作出的会计估计是否合理 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠 性、可比性和可理解性 财务报表是否作出充分披露,使财务报表使 用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务 状况、经营成果和现金流量的影响
▪ 在评价财务报表是否作出公允反映时,注 册会计师应考虑:
尚未更正的错报,除非注册会计师认为这些错报明显不重 要。要求更正所有错报,对未更正的重大错报,注册会计师应 逐笔与治理层沟通。对未更正的大量小额错报,注册会计师可 向治理层提供列明这些错报的笔数和累计影响额的汇总表。应 考虑与治理层讨论未能更正错报的原因及其影响,包括对未来 财务报表可能产生的影响。并取得未更正错报已引起治理层关 注的声明书。
管理当局受到的制衡 。客户管理当局的诚信操守,更换 审计师所产生的交易成本
▪ 审计师所具有的特定优势:所提供服务的异质性和
自身的职业道德水准
▪ 审计师变更的监管政策:
上市公司需要进行信息披露 在股东大会的申述制度 中注协的重点关注领域
审计意见决策:错报的金额&性质
对报表影响程度 不重要 重要但局部 重要且广泛
59.81% 62 41.89% 79
10.28% 19 12.84% 27
23.36% 26 17.57% 19
26.17% 20 13.51% 19
20.56% 20 13.51% 19
11.21% 13 8.78% 18
14.02% 14 9.46% 15
14.02% 9 6.08% 16
6.54%
胁迫威胁:
▪ 是指审计人员因受到审计客户或其他利益 主体的公开或暗地要挟而对审计独立性产 生的威胁。从形式上看,胁迫威胁可分为 两种:
解雇威胁,即被审单位以解聘审计师的方式 来胁迫其按照自己的意志出具审计报告
非解雇威胁,即被审单位以降低审计费用、 不提供必要的审计条件等方式来胁迫其按自己的 意志出具审计报告
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》 的规定编制财务报表是武汉中百公司管理 层的责任。这种责任包括:(1)设计、实 施和维护与财务报表编制相关的内部控制, 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导 致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会 计政策;(3)作出合理的会计估计。
▪ 注册会计师应直接与治理层沟通的事项包括:注 册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计 中发现的问题、注册会计师的独立性、要求和商 定沟通的其他事项、补充事项
计划的审计范围和时间:
▪ 如注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重 大错报风险;对与审计相关的内部控制采取的方案; 重要性的概念,但不宜涉及重要性的具体底线或金 额;审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的 特定要求;拟利用的内部审计工作的范围,以及双 方如何更好地协调和配合工作; 治理层对内部控制 和舞弊的态度、认识和措施;与拟实施的审计程序 相关的事项,这些程序是在法律法规和审计准则的 规定之外、应治理层或管理层要求而实施的; 治理 层对会计准则和相关会计制度,以及与财务报表相 关的法律法规和其他事项等方面的变化作出的反应
745 000 297 000