合并财务报表中难点抵销项目的处理
资本公积200000
未分配利润850000
贷：长期股权投资1690000
少数股东权益（220万元X 20%） 440000
合并价差70000
（二）内部债权、债务抵销处理
即母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款，预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目的抵销。
分析此类项目抵销的重点在于，了解资产负债表项目（如应收账款项目与应付账款项目）是可以累计的，只需按照其期末数抵销，无须考虑期初数。
［例4］母公司对子公司的内部应收账款情况为：2000年为100万元（年初应收账款为0），2001年为120万元，2002年为110万元，假定母公司每年均按照1% 计提坏账准备。
具体抵销处理如下：
（1）2000 年
借：应付账款1000000
贷：应收账款1000000
借：坏账准备10000
贷：管理费用10000
⑵2001年
借：应付账款1200000
贷：应收账款1200000
抵销当期计提数2000元
借：坏账准备2000
⑶2002年 借：应付账款
1100000 贷：应收账款
1100000 抵销当期计提数
1000 元 借：坏账准备
1000 贷：管理费用 1000
抵销前两年对本 期期初未分配利润的影响
12000元 借：坏账准备 12000
贷：期初未分配 利润
12000 （三）母子公司
内 部购销抵销处理
1.内部交易的购 买方当期全部实现对外销售
［例5］假定母公 为50万兀。
子公 丿元。
司销售一批产品给子公司，收款 70万元，该批产品的生产成本 公司又
将该批产品全部销售给集团外第三方
G 公司，收款100万 分析：首先，梳 税金是不能够抵 ；理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理。
由于
销的，故编制合并报表不考虑税金。
⑴母公司
借：主营业务成本500000
贷：存货500000
(2)子公司
借：存货700000
贷：银行存款700000
借：银行存款1000000
贷：主营业务收入1000000
借：主营业务成本700000
贷：存货700000
其次，分析母公司、子公司第二笔分录业务属于对外交易，不能抵销。
所以，合并之后只能将内部销售收入和内部销售成本予以抵销，其抵销分录为：
借：主营业务收入700000
贷：主营业务成本700000
2.内部交易的购买方当期全部未实现对外销售
［例6］承例5,合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理如下:
(1)母公司
借：银行存款700000
贷：主营业务收入700000
借：主营业务成本500000
贷：存货500000
(2)子公司
借：存货700000
贷：银行存款，700000
贷：期初未分配利润100000
⑸2004年固定资产正常报废
借：期初未分配利润50000
贷：管理费用50000
（五）盈余公积的抵销
在母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，将子公司以前年度和本
年度提取的盈余公积数额全部抵销，因此要予以恢复。
合并时，应将子公司资产负债表上的盈余公积分解为以前年度提取的盈余公积和本年度提取的盈余公积两部分，按照全资子公司、非全资子公司两种不同情况对盈余公积进行调整。
需
要注意的是，非全资子公司情况下，少数股东权益在母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时已经恢复（参见例3抵销分录贷方），故此处只能恢复母公司所拥有的数额。
［例8］假定母公司拥有公司80%勺表决权资本，B公司当年实现净利润100万元，按15勉取盈余公积。
抵销处理如下：
借：提取盈余公积120000
贷：盈余公积（80%X 100万元X 15%）120000
二、编制合并利润表及合并利润分配表的主要难点抵销处理项目
（一）内部销售收入和内部销售成本的抵销
处理时仍然要分内部购进的商品当期全部实现对外销售、全部未实现销售以及部
分实现销售部分形成存货三种情况。
特别注意，凡是存货，既有当期的也有以前的，应首先抵销期初（即上期）未实现内部销售利润，借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”。
其次，再抵销期末未实现内部销售利润，借记“主营业务收入”（内部销售收入，是当期的收入），贷记“存货”（期末未实现内部销售利润）、“主营业务成本”（两者差额是销售成本）。
（二）内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销
这里的内部投资收益是指母公司对子公司权益性资本投资的收益，即子公司销售
收入减去销售成本费用和所得税后的余额与其持股比例相乘的结果。
在全资子公
司的情况下，母公司对子公司投资收益实际上就是该子公司当期实现的净利润，假定子公司期初未分配利润为零，则母公司的投资收益正好与子公司的利润分配项目相抵销。
在非全资子公司的情况下，母公司本期对子公司股权投资收益与少数股东本期收益之和就是子公司当期的净利润，同样假定子公司期初未分配利润为零，则母公司本期对子公司投资收
益与少数股东本期收益之和正好与子公司的利润分配项目相抵销。