By Azurelai
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第一节 集团公司内部交易事项概述
（二）按内部购销事项的销售方向分类 1.顺销 2.逆销 3.平销
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第二节 集团内部存货交易及其抵消处理
学习目标 1．理解存货内部交易的概念； 2．熟悉存货内部交易抵销的理由； 3．掌握存货内部交易抵销的会计处理。
编制抵销分录：
借：营业收入
350 000
贷：营业成本
300 000

存货
50 000
抵销后集团公司的合并资产负债表上，列示存 货300 000元；在合并利润表上不反映当期
未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业 收入和营业成本。
【例4—2】 p121
该情形还可以用如下方法编制： 1、先假设全部对外出售 借：营业收入 350000
（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实 现对企业集团以外销售
编制抵销分录时:
借：“营业收入”项目(按内部营业收入)
贷：“营业成本”项目(按内部营业成本)
（一）当期内部交易的存货在当期全
部实现对集团外销售
设内部销售价格为a，内部销售
成本为b，对外出售 价格为x。则：
内部销方 内部购方 集团
营业收入 a
x
x
营业成本 b
a
b
如果直接将内部收 入和成本合并，则： 收入 （a+x）>x
（应抵消a） 成本 （b+a）>b
（应抵消a） 则抵消分录为： 借：营业收入 a
贷：营业成本 a
（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团 以外销售
【例】20×7年12月31日,母公司本期个别利润表有营业收 入350 000元，营业成本300 000元，为向子公司销售商品 的销售收入和销售成本。该子公司在本期已将内部购进该 商品全部对企业集团外的企业出售，其销售收入为 500 000元，销售成本为350 000元，并在其个别利润表中反映 营业收入500 000元和营业成本350 000元。请编制有关内 部存货交易的抵消分录。
第四章 合并财务报表
——集团内部交易的会计处理
第一节 集团公司内部交易事项概述 第二节 集团内部存货交易及其抵消处理 第三节 内部固定资产交易及其抵消处理 第四节 内部债权债务及其抵消处理
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第一节 集团公司内部交易事项概述
（一）按内部交易事项的具体内容分类 1.内部存货交易 2.内部固定资产交易 3.内部债券售购 4.其他内部交易
贷：营业成本 350000 2、根据事实（未出售存货）调整： 借：营业成本 50000
贷：存货 50000 不妨把该方法叫做：未售存货调整法（或者叫 2步法）
（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实 现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集 团以外销售
内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集 团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易 的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销 售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期 未实现对企业集团以外销售的部分，按比照上 述内部存货交易的购进方在当期全部未实现对 企业集团以外销售的情况处理。
编制抵销分录：
借：营业收入
350 000
贷：营业成本
350 000
抵销后企业集团的合并利润表上，列示营业收 入500 000元，营业成本为300 000元。
（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实 现对企业集团以外销售
编制抵销分录时:
借：“营业收入”项目(按内部营业收入)
a>b,否则调增b-a）。
（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以 外销售，部分未实现对企业集团以外销售
【例】20×7年12月31日,母公司本期个别利润表中有营业收 入350 000元，营业成本300 000元，为向子公司销售商品的 销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品的 50%已经对企业集团外的企业出售，其销售收入为 250 000元， 销售成本为175 000元，并在其个别利润表中反映营业收入 250 000元和营业成本175 000元。该子公司在本期购进的该 商品的另外50%未实现对企业集团外的企业出售而形成存货 175 000元，并在其个别资产负债表中列报存货175 000元。 该笔交易可以分成已对外销售和未对外销售两部分加以处理。
则作抵消调整分录如下：
借：营业收入 a
贷：营业成本 b
存货
a-b
（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集 团以外销售
【例4-2】20×7年12月31日，母公司本期个别利润表有营 业收入350 000元，营业成本300 000元，为向子公司销售 商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的 该商品全部未实现对企业集团外的企业出售而形成存货350 000元，并在其个别资产负债表中列示存货350 000元。企 业集团在编制合并利润表及合并资产负债表时，应将母公 司个别利润表中列报的营业收入350 000元与营业成本300 000元，以及子公司个别资产负债表中列报的存货350 000 元中的未实现内部销售毛利5 0000元进行抵销
一、内部存货交易的涵义
存货内部交易是指由母公司和子公司组成的企 业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与 子公司之间的商品、原材料等的内部购销活动。 这种内部购销活动可以分为顺销、逆销和平销 三种。
二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理
编制合并财务报表时，内部存货交易的抵销处理涉及 到内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利的抵 销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公 司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所 产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母 公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售 的营业成本。内部销售毛利是指内部存货交易的销售 方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差 额。对内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利 进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。
贷：“营业成本”项目(按内部营业成本)

“存货”项目(按内部销售毛利)
设内部销售价格为a，内部销售成本为b，该存货没有实现 对外出售。则：
内部销方 内部购方
营业成本
b
/
/
存货
a
b
发现：收入应该抵消a；成本应该抵消b;存货应该调整减少 （a-b）（前提是a>b,否则调增b-a）。
（三）当期内部交易存货当期部分对外出售
设内部销售价格为a，内部销售成本为b，当期对
外出售了60%，价格为x，则
内部销方 内部购方 集团
营业收入
a
x
x
营业成本
b
60%a
60% b
存货
/
40%a
40%b
发现：内部营业收入应抵消a；营业成本应该调整减少
60%a＋ 40 ％b；存货调减40%（a-b)。（前提是