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我国内部审计机构的权限
1、检查资料、财产权 2、参加有关会议权
3、调查取证权
4、提出制止、纠正、改进意见权 5、提出通报批评、奖罚、追究责任建议权 6、向上级内审机构和审计机关的反映权 7、根据单位负责人授权的处理、处罚权 参见《审计署关于内部审计工作的规定》
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注册会计师的法律责任
民间审计的业务范围和职责权限 注册会计师法律责任的种类 注册会计师如何避免法律诉讼
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民间审计的业务范围
鉴证业务
中国注册会计 师执业准则
（1）审计：年报审计、特殊目的审计、验资等 （2）审阅：财务报表审阅 （3）其他鉴证业务：预测财务信息审核、内部 控制审核、基建工程预决算审核
chpage/c245/doclist.htm
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国家审计的国际组织
最高审计机关国际组织是有世界各国最 高审计机关所组成的国际性组织，于1968 年在东京大会上正式成立。该组织遵循 “经验互享、全球共惠”的宗旨，就审计 原则、方法、技术、组织、组织建设、理 论研究等进行交流，并发表总结性意见。 经国务院批准，我国于1983年正式加入该 组织。
司法模式：属于社团性组织，拥有司法权
行政模式：在政府内部设审计机构监管财政监督
专职监督模式：由财政部门领导
独立监督模式：日本的会计检察院
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我国国家审计机关的设置
国务院设立审计署 审计署是我国最高审计机关，主管全国的审计工作。
县级以上地方政府设立审计局（厅），分别在省 长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一 级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作。 审计机关的派出机构。
• 应当有25名以上合伙人、50名以上的注册会计师，以 及人民币1000万元以上的资本。
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注册会计师职业规范体系
注册会计师职业规范体系
执业 准则
职业道 德准则
职业后续 教育准则
质量控 制准则
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相关服 务准则
鉴证业 务准则
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注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 增强执业独立性 保持职业谨慎
强化执业监督
注册会计师避免法律诉讼的具体措施
1、严格遵循职业道德和专业标准要求
2、建立、健全会计师事务所质量控制制度
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注册会计师如何避免法律诉讼
3、与委托人签订业务约定书
4、审慎选择被审计单位
审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或 2013-8-4 12 山东工商学院会计学院 者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围
政府审计机关的权限
监督检查权
采取行政强制权
通报或公布审计结果权
处理处罚权 建议纠正处理权
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2006年修订后的《审计法》对政府审 计机关的权限进行了调整：审计机关有权要
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具体职责
审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督； 审计机关进行经济监督的范围：
国有金融机构的资产、负债、损益
国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的 财务收支
国有企业的资产、负债、损益
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对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执 行情况和决算 对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融 机构的审计监督，由国务院规定。 对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社 会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金 的财务收支 对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支 对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其 他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门 或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动 2013-8-4 10 山东工商学院会计学院 应负经济责任的履行情况
鉴证业务基本准则
• • • • • • 1、鉴证业务的定义 2、鉴证业务的保证程度 合理保证和有限保证 3、鉴证业务的三方关系 4、证据的充分性和适当性 5、鉴证报告
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“银广夏”会计造假案引发的思考？
中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应 承担法律责任？
若要承担法律责任，则应承担何种法律责 任？ 面临企业经营日益复杂的情况， 注册会计师应采取哪些措施降低 审计风险、避免法律诉讼？
第二章 审计组织与审计人员
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国家审计机关 内部审计机构
民间审计组织
审计人员
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政府审计的特征
审计监督的强制性
审计机构设置的系统性
审计工作的独立性
审计范围广泛性
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国家审计机关的设置类型
立法模式：由议会直接领导并对议会负责
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我国内部审计机构的设置 内部审计机构由所在的部门或单位授权， 代表部门或单位的利益开展审计业务。实行双 重领导体制。
我国内部审计机构构成：
1、部门内部审计机构
2、单位内部审计机构
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我国内部审计机构的职责
对本单位和下属单位的下列事项进行审计： 1、财政收支、财务收支及其有关的经济活动 2、预算内、预算外资金的管理和使用情况 3、领导人员的任期经济责任 4、固定资产投资项目 5、内控制度健全性和有效性以及风险管理评估 6、经济管理及效益 7、法律规定和单位负责人或权利机 构要求办理的其他审计业务
特殊普通合伙组织形式的法律责任（2010）
• 采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数 个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的， 应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企 业中的财产份额为限承担责任。 • 合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务 以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。
审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政 府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进 行审计监督。 审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情 况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理 提出审计结果报告。 地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市 长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下， 对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监 督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果 报告。
求被审计单位提供并检查被审计单位财政收支、 财务收支电子数据及其管理系统，查询被审计单 位在金融机构的账户、以个人名义在金融机构的 存款，封存有关资料以及违反国家规定取得的资 产。另外，审计机关还有权提请公安、监察等机 关予以协助。
具体参见国家审计署网站《审计机关的新增权限》 网址：/cysite/
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案例讨论：捕“鼠”记
讨论： 1、审计监督和纪检监督、监察监督、税务监 督、银行监督有何不同？ 2、审计部门在惩治权利腐败中应该扮演何种 角色？ 3、结合此案例说明国家审计的基本属性、职 能与作用。
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国家审计机关的职责
基本职责
5、深入了解被审计单位的业务 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
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中国注册会计师协会
中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和 《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体 法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织，成 立于1988年11月。目前，已拥有团体会员5000多家， 个人会员13万多人，其中，执业会员约6.5万人，非 执业会员7万多人。 中国注册会计师协会分别于1996年10月和1997年 5月加入亚太会计师联合会和国际会计师联合会，并 与50多个境外会计师职业组织建立了友好合作和交 往关系。
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注册会计师法律责任的种类
责任类型 含 义 原 因
由行政机关给予的行政处罚： 行政责任 警告、没收违法所得、罚款、 暂停执业
过失 违约、过失、 欺诈 欺诈
民事责任 赔偿受害人损失 刑事责任 依刑律判处一定徒刑
2何避免法律诉讼
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主要职责
●审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；
● 拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况； ● 组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况 进行年度检查； ● 制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒； ● 组织实施注册会计师全国统一考试； ● 组织和推动会员培训工作； ● 组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持； ● 开展注册会计师行业宣传； ● 协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益； ● 代表中国注册会计师行业开展国际交往活动； ● 指导地方注册会计师协会工作； ● 办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。
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相关服务
（1）对财务信息执行商定程序
（2）代编财务报表
（3）税务服务
（4）管理咨询
（5）会计服务