财税2021年第36号文第一章征税人和扣缴义务人一、征税人界定(一)、普通征税人(财税[2021]36号附件1)第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)销售效劳、有形资产或许不动产(以下称应税行为)的单位和团体，为增值税征税人，应当依照本方法交纳增值税，不交纳营业税。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社聚集团及其他单位。
团体，是指集体工商户和其他团体。
(二)、特殊征税人确定(财税[2021]36号附件1)第二条单位以承包、承租、挂靠方式运营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外运营并由发包人承当相关法律责任的，以该发包人为征税人。
否那么，以承包人为征税人。
二、征税人的分类(一)、征税人的分类(财税[2021]36号附件1)第三条征税人分为普通征税人和小规模征税人。
应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超越财政部和国度税务总局规则规范的征税人为普通征税人，未超越规则规范的征税人为小规模征税人。
年应税销售额超越规则规范的其他团体不属于普通征税人。
年应税销售额超越规则规范但不经常发作应税行为的单位和集体工商户可选择依照小规模征税人征税。
1、普通征税人规范(财税[2021]36号附件2«试点实施方法»第一条(五)普通征税人资历注销。
«试点实施方法»第三条规则的年应税销售额规范为500万元(含本数)。
财政部和国度税务总局可以对年应税销售额规范停止调整。
(二)、特殊普通征税人(财税[2021]36号附件1)第四条年应税销售额未超越规则规范的征税人，会计核算健全，可以提供准确税务资料的，可以向主管税务机关操持普通征税人资历注销，成为普通征税人。
会计核算健全，是指可以依照国度一致的会计制度规则设置账簿，依据合法、有效凭证核算。
(三)、普通征税人的注销(财税[2021]36号附件1)第五条契合普通征税人条件的征税人应当向主管税务机关操持普通征税人资历注销。
详细注销方法由国度税务总局制定。
除国度税务总局另有规则外，一经注销为普通征税人后，不得转为小规模征税人。
三、扣缴义务人确定(财税[2021]36号附件1)第六条中华人民共和国境外(以下称境外)单位或许团体在境内发作应税行为，在境内未设有运营机构的，以购置方为增值税扣缴义务人。
财政部和国度税务总局另有规则的除外。
四、兼并征税人(财税[2021]36号附件1)第七条两个或许两个以上的征税人，经财政部和国度税务总局同意可以视为一个征税人兼并征税。
详细方法由财政部和国度税务总局另行制定。
五、会计核算规则(财税[2021]36号附件1)第八条征税人应当依照国度一致的会计制度停止增值税会计核算。
第二章征税范围一、应税行为的详细范围(财税[2021]36号附件1)第九条应税行为的详细范围，依照本方法所附的«销售效劳、有形资产、不动产注释»执行。
二、销售效劳、有形资产或不动产及例外事项(财税[2021]36号附件1)第十条销售效劳、有形资产或许不动产，是指有偿提供效劳、有偿转让有形资产或许不动产，但属于以下非运营活动的情形除外：(一)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或许行政事业性收费。
1.由国务院或许财政部同意设立的政府性基金，由国务院或许省级人民政府及其财政、价钱主管部门同意设立的行政事业性收费;2.收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;3.所收款项全额上缴财政。
(二)单位或许集体工商户聘用的员工为本单位或许雇主提供取得工资的效劳。
(三)单位或许集体工商户为聘用的员工提供效劳。
(四)财政部和国度税务总局规则的其他情形。
(财税[2021]36号附件1)第十一条有偿，是指取得货币、货物或许其他经济利益。
(一)、不征收增值税项目(财税[2021]36号附件2«试点实施方法»第一条(二)不征收增值税项目。
1.依据国度指令无偿提供的铁路运输效劳、航空运输效劳，属于«试点实施方法»第十四条规则的用于公益事业的效劳。
2.存款利息。
3.被保险人取得的保险赔付。
4.房地产主管部门或许其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
5.在资产重组进程中，经过兼并、分立、出售、置换等方式，将全部或许局部实物资产以及与其相关联的债务、负债和休息力一并转让给其他单位和团体，其中触及的不动产、土地运用权转让行为。
三、属于境外销售的范围(财税[2021]36号附件1)第十二条在境外销售效劳、有形资产或许不动产，是指：(一)效劳(租赁不动产除外)或许有形资产(自然资源运用权除外)的销售方或许购置方在境内;(二)所销售或许租赁的不动产在境内;(三)所销售自然资源运用权的自然资源在境内;(四)财政部和国度税务总局规则的其他情形。
四、不属于境外销售范围(财税[2021]36号附件1)第十三条以下情形不属于在境外销售效劳或许有形资产：(一)境外单位或许团体向境内单位或许团体销售完全在境外发作的效劳。
(二)境外单位或许团体向境内单位或许团体销售完全在境外运用的有形资产。
(三)境外单位或许团体向境内单位或许团体出租完全在境外运用的有形动产。
(四)财政部和国度税务总局规则的其他情形。
五、视同销售范围及例外(财税[2021]36号附件1)第十四条以下情形视同销售效劳、有形资产或许不动产：(一)单位或许集体工商户向其他单位或许团体无偿提供效劳，但用于公益事业或许以社会群众为对象的除外。
(二)单位或许团体向其他单位或许团体无偿转让有形资产或许不动产，但用于公益事业或许以社会群众为对象的除外。
(三)财政部和国度税务总局规则的其他情形。
第三章税率和征收率一、税率(财税[2021]36号附件1)第十五条增值税税率：(一)征税人发作应税行为，除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规则外，税率为6%。
(二)提供交通运输、邮政、基础电信、修建、不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地运用权，税率为11%。
(三)提供有形动产租赁效劳，税率为17%。
(四)境内单位和团体发作的跨境应税行为，税率为零。
详细范围由财政部和国度税务总局另行规则。
二、征收率(财税[2021]36号附件1)第十六条增值税征收率为3%，财政部和国度税务总局另有规则的除外。
备注：销售房地产征收率为5%，见附件2中。
三、扣缴增值税适用税率(财税[2021]36号附件2«试点实施方法»第一条(十五)扣缴增值税适用税率。
境内的购置方为境外单位和团体扣缴增值税的，依照适用税率扣缴增值税。
第四章应征税额的计算第一节普通性规则一、计税方法分类(财税[2021]36号附件1)第十七条增值税的计税方法，包括普通计税方法和简易计税方法。
二、普通征税人适用计税方法(财税[2021]36号附件1)第十八条普通征税人发作应税行为适用普通计税方法计税。
普通征税人发作财政部和国度税务总局规则的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变卦。
1、可以选择适用简易计税方法(财税[2021]36号附件2«试点实施方法»第一条(六)计税方法。
普通征税人发作以下应税行为可以选择适用简易计税方法计税：1.公共交通运输效劳。
公共交通运输效劳，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
班车，是指按固定路途、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输效劳。
2.经认定的动漫企业为开发起漫产品提供的动漫脚本编撰、笼统设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制造、摄制、描线、上色、画面分解、配音、配乐、音效分解、剪辑、字幕制造、紧缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)效劳，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、笼统或许内容的授权及再授权)。
动漫企业和自主开发、消费动漫产品的认定规范和认定顺序，依照«文明部财政部国度税务总局关于印发<动漫企业认定管理方法(试行)>的通知»(文市发〔2020〕51号)的规则执行。
3.电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和文明体育效劳。
4.以归入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的运营租赁效劳。
5.在归入营改增试点之日前签署的尚未执行终了的有形动产租赁合同。
2、修建装置业规则(财税[2021]36号附件2«试点实施方法»第一条)(七)修建效劳。
1.普通征税人以清包工方式提供的修建效劳，可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供修建效劳，是指施工方不推销修建工程所需的资料或只推销辅佐资料，并收取人工费、管理费或许其他费用的修建效劳。
2.普通征税人为甲供工程提供的修建效劳，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或局部设备、资料、动力由工程发包方自行推销的修建工程。
3.普通征税人为修建工程老项目提供的修建效劳，可以选择适用简易计税方法计税。
修建工程老项目，是指：(1)«修建工程施工容许证»注明的合同开工日期在2021年4月30日前的修建工程项目;(2)未取得«修建工程施工容许证»的，修建工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的修建工程项目。
三、小规模征税人适用计税方法(财税[2021]36号附件1)第十九条小规模征税人发作应税行为适用简易计税方法计税。
四、应扣缴税额(财税[2021]36号附件1)第二十条境外单位或许团体在境内发作应税行为，在境内未设有运营机构的，扣缴义务人依照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购置方支付的价款÷(1+税率)×税率第二节普通计税方法一、应征税额公式(财税[2021]36号附件1)第二十一条普通计税方法的应征税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应征税额计算公式：应征税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。
(一)、财税[2021]36号附件2«增值税暂行条例»第二条(二)增值税期末留抵税额。
原增值税普通征税人兼有销售效劳、有形资产或许不动产的，截止到归入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售效劳、有形资产或许不动产的销项税额中抵扣。
二、销项税额(财税[2021]36号附件1)第二十二条销项税额，是指征税人发作应税行为依照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。
销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率(一)、销售额(财税[2021]36号附件1)第二十三条普通计税方法的销售额不包括销项税额，征税人采用销售额和销项税额兼并定价方法的，依照以下公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+税率)三、进项税额(一)、进项税额范围(财税[2021]36号附件1)第二十四条进项税额，是指征税人购进货物、加工修缮修配劳务、效劳、有形资产或许不动产，支付或许担负的增值税额。