专题二审计流程中的重要、关键知识点
一、初步业务活动
（一）有关独立性
教材定义：是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。

影响独立性的主要事项包括：经济利益、贷款和担保、商业关系、家庭和私人关系、与审计客户发生人员交流或者长期存在业务关系等。

【举例】事务所审计甲公司2015年财务报表，2015年10月，审计项目组就某重大会计问题听取了事务所的某合伙人B 注册会计师的意见。

B 注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票。

【分析】该事项违反了独立性。

审计项目组就某重大会计问题听取了事务所合伙人B 注册会计师的意见（B 属于关键审计合伙人）。

B 注册会计师的妻子在所审计期间买卖甲公司的股票，在甲公司拥有直接经济利益，可能因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。

教材定义：
是指注册会计师与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的形式等事项的书面协议[达成一致意见的书面文件]。

三、审计风险
（一）有关审计风险
教材定义：是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

注意：
审计风险是一种客观存在，只要注册会计师去审计，就存在审计风险[只要参加注会考试，就有不通过的风险]。

（二）重大错报风险
教材定义：
是指财务报表在审计前（就）存在重大错报的可能性。

重大错报风险分为财务报表层次和认定层次。

（三）固有风险
教材定义：
指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。

例如：技术进步导致某项产品陈旧，产品无销路，导致存货计提跌价准备；复杂的计算更容易出错；企业处于夕阳产业。

[客观影响，非人力所能及]
（四）控制风险
教材定义：
指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其它错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性[与内控相关，有控制才会有控制风险]。

控制风险取决于内部控制的设计和运行的有效性。

例如，设置了销售信用审批，但信用经理玩忽职守，规定销售人员不能接触现款，但未执行。

（五）检查风险
教材定义：
是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现这种错报的风险。

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

[可人为控制]
三类重要风险的关系：
（六）审计风险模型及应用
1.审计风险=重大错报风险×检查风险
【举例】“三大风险”与“审计考试”
我们参加2016年的注册会计师审计的考试，有通过不了的风险[“审计风险”]，我们通过评估六门课程，发现审计比较难，[“重大错报风险”高]，为了将通过不了的风险[“审计风险”]降到一定的水平，我们需要多看书，多做题[注册会计师要多实施审计程序]，以降低即使努力看书做题也过不了的风险。

[“检查风险”]
2.审计风险模型的应用：
[2016多•重大错报风险]下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（）。

A.重大错报风险包括固有风险和检查风险
B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系
C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作用
D.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化
【答案】CD
【解析】A错：重大错报风险包括固有风险和控制风险，不包括检查风险；财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项B错误。

[2015单•审计风险]下列有关审计风险的说法中，错误的是（）。

A.如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为10%，评估的重大错报风险为35%，则可接受的检查风险为25%
B.实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述
C.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果
D.在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在
【答案】A
【解析】审计风险模型公式：审计风险=重大错报风险×检查风险，检查风险=10%÷35%=28.6%，选项A错误。

[2012单•重大错报风险]下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A．重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
B．重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险
C．财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关
D．认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险
【答案】A
【解析】选项A错误。

选项A中陈述的是“检查风险”的含义。