①相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
②债务重组的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应当加上应计未计
利息，如长期借款等。
会计·第13章
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务的会计处理 （一）以现金清偿债务 2. 债权人 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，如下处理： （1）将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出（如未计提减值 准备时，确认债务重组损失） ； （2）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的： ①差额在借方，计入营业外支出（确认债务重组损失）； ②差额在贷方，冲减资产减值损失（说明前期坏账准备计提过多，应予转回）。
会计·第13章
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难（前提条件）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项（业务实质） 。 1. 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法 或者没有能力按原定条件偿还债务。 2. 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或 者价值偿还债务（债务重组结果）。 ➢债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率 等。 【解释】债务人发生财务困难是债务重组的前提；债权人作出让步是债务重组的实质，债务人借新债还旧债、 债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本、债权人没有做出让步的修改债务偿还条件的事项，不 属于债务重组。
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第一节 债务重组的定义和重组方式
二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 1. 以现金资产清产债务； 2. 以非现金资产清产债务：存货、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、 投资性房地产等。 （二）将债务转为资本 1. 对于债务人，将债务转为资本（股本或实收资本）； 2. 对于债权人，将债权转为股权。 【解释】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不作 为本章所指债务重组。
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第二节 债务重组的会计处理 ➢债务人的账务处理原则： （1）注销重组债务的账面价值； （2）将重组债务账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产公允价值的差额计入营业外收入（利 得）； （3）非现金资产公允价值与账面价值之间的差额计入转让资产的损益（视同销售）。 ➢债权人的会计处理原则： （1）收到钱款/XX资产，借：银行存款/XX资产（公允价值）； （2）注销债权(如应收账款）的账面价值； （3）如借贷相抵后是借方差额，说明原来资产减值损失计提的不够多，由于是债务重组导致的损 失，则借记 “营业外支出--债务重组损失”； 如借贷相抵后是贷方金额，说明原来资产减值损失计提的过多，应冲减资产减值损失，贷记 “资 产减值损失”。
2017 CPA讲义
第十三章 债务重组
会计·第13章
本章内容结构
第一节 债务重组的定义和重组方式 第二节 债务重组的会计处理
2017年教材的主要变化： （1）增加两道例题； （2）修改部分文字表述。
会计·第13章
本章考情分析
本章全面论述了债务重组的定义、几种常见债务重组方式的会计处理。 本章以客观题为主，主要考点：（1）债务重组的确认；（2）重组损失和利得的计 算。 主观题可以与资产负债表日后事项、前期差错更正等内容结合，具有一定的综合性。
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第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义 【例题•多选题】2015年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进 行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（ ）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 【答案】AB 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定 作出让步的事项。选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。
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第一节 债务重组的定义和重组方式
二、债务重组的方式 （三）修改其他债务条件 如：减少债务本金、降低利率、免去利息、延长偿还期限等不包括上述（一）、（二）两种方式 （四）以上三种方式的组合 如：债务的一部分以转让非现金资产清偿，另一部分债务则转为资本的方式； 债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件。 【解释】债务重组日的确认 （1）就是债务重组完成日：涉及债务重组的金融资产（债权人）和金融负债（债务人）的终止确认时点； （2）债务重组日的确认： ①债务人已经履行协议或法院的裁定，将相关资产转让给债权人； ②将债务转为资本的手续办理完毕； ③修改其他债务条件(延期还款)：修改后的偿债条件开始执行的日期。
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第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务的会计处理
（一）以现金清偿债务
1. 债务人
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，
计入营业外收入（利得）。
借：重组利得（差额）
【解释】注意：
解释：债务人一定获得利得。
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第一节 债务重组的定义和重组方式
【案例】债务重组日的确认 甲公司欠乙公司货款500万元，到期日为2016年5月1日，甲公司发生财务困难，无法按时偿还。双方协商同意 进行债务重组。 （1）如果乙公司同意甲公司以价值400万元的产成品抵偿债务，甲公司于2016年6月1日前将产成品交付乙公 司，并办理有关债务解除手续。在该例中，债务重组日为2016年6月1日。 （2）如果乙公司同意甲公司将所欠债务转为资本，甲公司于2016年6月20日办妥增资手续，并向乙公司出具 出资证明文件，则2016年6月20日为债务重组日。