政策解答
1.什么是增量留抵税额？
增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
2.为什么只对增量部分给予退税？
答：对增量部分给予退税，一方面是基于鼓励企业扩大再生产的考虑，另 一方面是基于财政可承受能力的考虑，若一次性将存量和增量的留抵税额全部 退税，财政短期内不可承受。因而这次只对增量部分实施留抵退税，存量部分 视情况逐步消化。
01
值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定增量留抵税额。 增量留抵税额=最近一期期末留抵税-2019年3月底期末留抵税额
02 纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请 办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关 核准免抵退税应退税额后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》 期末留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定增量留抵税 额。原则：先办理免抵退税应退税额，核准调整后，再申请申请办理留抵退税。 税务机关核准的免抵退税应退税额,是指税务机关当期已核准，但纳税人 尚未在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第15栏“免、抵、退 应退税额”中填报的免抵退税应退税额。
其中区别
与39号公告相比，在计算部分先进制造业纳税人允许退还的增量留抵税额时，取消了 60%退税比例的限制
6、退税计算公式中的“增量留抵税额”是什么意思？ 应该如何计算？
增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增
及以上的 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（ 05 退）政策的
3、部分先进制造业增量留抵退税条件与39号公告规定相比， 有什么变化？
与39号公告第八条规定的留抵退税条件相比，部分先进制造业纳税人申请退还增量留抵税额的条 件由“连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵 税额不低于50万元”调整为“增量留抵税额大于零”且可按月申请，不受“连续六个月”限制， 其他条件维持不变。
2019年
2019年留抵退税，是全面试行留抵 退税制度，不再区分行业，只要增值 税一般纳税人符合规定的条件，都可 以申请退还增值税增量留抵税额。
2、纳税人申请退还增值税留抵税额，需要符合哪些条件？
部分先2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳
3.“39号公告”为什么要设定连续六个月增量留抵税额大于零，且第六个月增 量留抵税额不低于50万元的退税条件？
答：这主要是基于退税效率和成本效益的考虑，连续六个月增量留抵税额 大于零，说明增值税一般纳税人常态化存在留抵税额，单靠自身生产经营难以 在短期内消化，因而有必要给予退税；不低于50万元，是给退税数额设置的门 槛，低于这个标准给予退税，会影响行政效率，也会增加纳税人的办税负担。
与39号公告相比，部分先进制造业纳税人增量留 抵退税政策新增了两个判断条件：
一是经营期限不少于3个月且累计销售额大于0 二是生产并销售先进制造业产品销售额占全部销售额的 比重大于50%
5、纳税人当期允许退还的增量留抵税额如何计算？
部分先进制造业纳税人 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例 其他行业纳税人 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%。
税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量 留抵税额不低于50万元
02 纳税信用等级为A级或者B级
符合条件 同时符合以下条件的纳税人 ，可以向主管税务机关申请 退还增量留抵税额：
申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退 03 税或虚开增值税专用发票情形的
申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次 04
为了支持先进制造业发展，近日，财政部、税务总局又公布了《关于明确部 分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年 第84号，以下简称“84号公告”），增大了部分先进制造业的退税金额，对于 符合条件的增量留抵退税额允许在计算时全额退还，增值税留抵退税优惠政策 进一步放宽。
4、哪些纳税人属于部分先进制造业纳税人？
部分先进制造业纳税人
指按照《国民经济行业分类》，生产 并销售30.非金属矿物制品、34.通用 设备、35.专用设备及计算机、39.通 信和其他电子设备（以下称四类货物 ）销售额占全部销售额的比重超过 50%的纳税人。
销售额比重根据纳税人实际经营期，分三种情况: (一)根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计 算确定。 (二)申请退税前经营期不满12个月但满3个月的， 按照实际经营期的销售额计算确定。 (三）不满3个月的，需待实际经营期满3个月后再 计算确定。
（注：根据“84号公告”规定，部分先进制造业纳税人申请留抵退税的条 件之一为“自2019年6月1日起，增量留抵税额大于零”。）
02
具体规定
PART TWO
1、2019年增值税留抵税额退税制度的适用对象与 2018年相比有何变化？
2018年
2018年留抵退税的行业包括装备制 造等先进制造业、研发等现代服务 业和电网企业。
3、《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（税务总局公告 2019年第20号，以下称20号公告）
政策背景
2018年，我国开始对部分行业试点退还部分增值税留抵退税。
根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》 （财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起， 我国开始全面试行留抵退税制度，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合 规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。
2019
增值税期末留抵税额退税政策 培训辅导
2019 年 9 月
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政
具
实
策
体
务
依
规
操
据
定
作
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政策依据
PART ONE
政策依据
1、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总 局 海关总署公告2019年第39号，以下称39号公告）
2、《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政 部 税务总局公告2019年第84号，以下称84号公告）