税收减免政策对企业公益捐赠的影响卢汉龙 沈康荣内容摘要：本文通过对企业捐赠法规及相关政策的回顾，结合 30 个企业个案的分析， 探讨了税收减免政策对企业捐赠行为的影响。
研究认为， 税收减免政策具有积极的正面作用， 对企业的捐赠行为具有激励作用， 但该项政策的作用目前尚存在较大的局限性， 需要结合相 关利益需求进行合理调整。
一、引言企业捐赠不仅是社会福利资源的一个重要来源， 而且日益成为现阶段乃至未来全球企业 发展战略的重要组成部分。
中国社会科学院社会学研究所社会政策研究中心设立了 “企业捐 赠行为和理念研究”课题，并得到福特基金会的资助。
本项研究采用社会学研究方法对企业 捐赠活动的历史、捐赠产生的原因、动机和运行机制、企业捐赠中不同的资金处理模式，企 业捐赠目前存在的问题、未来发展前景以及企业家捐赠决策因素等一系列基本问题进行研 究， 并试图建立企业捐赠的评估指标体系， 为推动企业慈善资源的开发提供社会政策决策的 基础。
本文是该项研究的一个重要的组成部分， 即旨在专题对政府关于公益捐赠税收减免政 策对企业公益捐赠所产生的影响作一探讨。
这里所谓的税收减免政策是指企业对社会事业提供的慈善捐赠经费可以通过不同的方 式享受减免税收的法律和行政法规的社会政策。
毋庸置疑， 在一个常态完整的市场经济条件 下， 税收减免政策给社会公益捐赠事业带来的影响是积极的， 它不仅配合了政府职能的良性 实现、尽量降低政府的管理成本，而且还为社会公益资源的拓展开辟了广阔而有效的空间。
其理由可以从下面一些方面去认识。
首先， 通过税收减免政策的实施， 最大程度上转变了政府在提供公共物品和福利这一领 域中的工作职能，节约了全社会的再分配成本。
尤其是对我国政府来讲，完成了政府工作模 式从“划桨”到“掌舵”的转换。
由于政府通过税收的“让予” ，减少了政府在决定社会财 富转移支付中的环节，让更接近于社会的慈善的中介机构（接受捐款方）来进行社会公益资 源的具体分配利用， 避免了繁复的决策程序和逐级的科层管理， 从而降低了政府的管理成本 和提高了政府的综合办事效率。
其次，税收减免政策为社会公益事业的发展提供了更大的方便。
通过税收的转移，使更 接近于社会的慈善中介机构来直接进行具体操作， 使得求助和捐赠双方都容易及时获得第一 手供、需信息，并立时发挥互惠机制的作用，使得社会最基层的求助可以以最迅速简便的方 式得到救助。
再次， 税收减免政策为社会风气的优化创造了更广阔的前景。
从经济层面上看国家让税 似乎仅仅是资金的转移，但其社会层面上的意义却不同一般。
通过企业的公益捐赠，其价值 就不是原来意义上的资金价值， 它不仅通过政府代表社会对企业捐助的社会意义之肯定， 同 时体现了企业做个“社会公民”的公益意识，它体现了一种人间的关怀，在为企业树立良好 形象的同时，还为社会吹起了一股慈善关爱的清新之风。
那么， 我国目前在关于对慈善捐赠的税收减免政策的现状以及它们的实际社会效果如何 呢？它们有没有对社会捐赠以及社会事业的发展起到应有的作用呢？对此。
无论是决策、 执 法部门， 还是社会部门及理论界均欠重视和鲜有讨论。
本文拟重点探讨免税政策对全社会的 公益意识、 对企业的捐赠行为究竟会产生哪些影响？现行各种税收减免政策又是如何在影响着企业的公益捐赠？我国法定的这些税收减免政策对企业的意义究竟何在？等等。
本文采 用社会学研究方法，使用对税法制度的文献资料和执法实践的情况进行全面把握的基础上， 开展了不同地区、不同性质企业的实际调查访问。
研究注重从理论上和实践上的探讨意义。
本文运用的资料来自两个方面： 其一，2000 年 2 月中国社会科学院政策研究中心和上海社会科学院社会学研究所在上 海进行的一次大、 中型企业的捐赠公益调查。
该调查样本是在上海市经济绩效居于前茅的上 千家企业单位里获得的。
这些单位包括工业制造业、零售商业、物质流通业、建筑业、房地 产业和金融保险业中的主要企业。
总共发出 950 份问卷，收到填答卷 514 份，有效问卷共 503 份。
在该调查中列有详细的企业捐赠的费用开支的方式以及企业决策的思路。
该项研究 的成果对本研究的深入开展起了很好的前期性作用。
其二，2002 年，课题组在北京、上海、广州三地对三十家有捐赠行为企业的个案开展 的深入访谈资料。
访谈的目的在于通过对个案企业捐赠的历史， 分析企业赞助公益活动的评 估准则，探讨企业捐赠公益活动的态度、动机和捐赠效益。
并试图利用企业高层领导对企业 捐赠的意识， 来探究企业的捐赠行为， 了解企业对捐赠活动的评估以及企业捐赠活动的组织 机制和决策过程，力图从中找到我国企业捐赠的理想模式，提升企业捐赠的水准，促进第二 部门与第三部门的良性互动， 推动社会福利的增长和企业慈善资源的开发， 进而为政府社会 政策的决策提供一个具有现实意义的参考依据。
由于本文的论题在于税收政策对企业捐赠行为的影响， 因此， 仅就有关方面的资料进行 分析，期望在大量数字资料的基础上，再辅以企业高层领导对国家税收政策的看法，以充实 研究税收减免政策对企业捐赠影响的背景解释。
二、公益捐赠税收减免政策概述西方学者 P·格里尔、D·奥斯本和 T·盖布勒等新公共管理学派的观点认为，有效的政 府是一个“能够治理”并且“善于治理”的政府，为了担当起治理政府的角色，政府应该坚 持做到“掌舵”而不是划桨。
税收政策作为国家直接掌握的刚性调节手段，其活动范围覆盖 着生产、分配、交换、消费等再生产的各个环节，涉及经济活动的方方面面，这就决定了国 家可以把握着税收这柄“舵” ，在经济领域的海洋中，根据宏观调控的需要来选择前进的目 标。
随着经济体制改革的逐步深入， 国内企业的所有制性质呈现着多元的特征： 有国营企业、 集体企业、联营经济企业、股份制企业、私营企业、外商独资企业、中外合资企业、中外合 作企业等等。
总的改革趋势是在产权“拥有”和经营“管理”的不同层面上呈现出不同的企 业文化。
与此同时， 原来以政府行政布置的公益捐赠， 也开始趋向于企业的个性化捐赠发展。
为了适应社会主义市场经济多种经济并存的实际情况、体现公平、合理、有效的原则并规范 企业的公益捐赠行为，我国政府自 1991 年起相继出台了《中华人民共和国外商投资企业和 外国企业所得税法》 （1991 年）《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 、 （1993 年）等关于 企业所得税法，前者是吸引外商投资的征税法规 ，后者是对国内企业的征税法规，但无一 例外的是对企业的公益捐赠都作了免税的优惠规定： 中华人民共和国企业所得税暂行条例》 《 中规定 “纳税人用于公益、 救济性的捐赠， 在年度应纳税所得额 3%以内的部分， 准予扣除。
； ” 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》 规定， 在计算应纳税所得额 时可以列为成本、费用和损失的会计项目中，包括“用于中国境内公益、救济性质以外的捐 赠” （详见附录） 。
继而，政府在 1994 年 2 月 4 日又颁发了《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细 则》《细则》明确规定了企业捐赠必须通过“中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋 。
庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会，全国老年基金会，老区促进 会以及经民政部门批准成立的其他非营利性公益性组织进行， 直接向受赠人的损赠税额不允 许扣除” （详见附录五） 。
这一法规的出台，规范了企业公益捐赠的行为，避免了企业在公益 捐赠中可能出现的违规、关联等不良行为。
随着企业的公益捐赠事业的发展，我国政府在 1999 年 6 月召开的第九届全国人民代表 大会常务委员会第十次会议上又通过了《中华人民共和国公益事业捐赠法》 （详见附录七） ， 进一步规范了企业的捐赠和受赠行为， 从法律上确立了捐赠人、 受赠人和受益人的合法权益， 推动了我国的企业公益捐赠事业的健康发展。
由于税收是社会实现经济再分配的主要环节和现代政府财政的基本来源。
所以税收制度 在一定意义上是连接政府与社会的基本制度。
税源与税收的使用在本质上需要有一个良性的 互动， 它们体现了国家政府、 经济系统、 社会部门之间的分配关系。
税收政策便可以对国家、 企业和个人，中央和地方，局部与整体等方面的经济利益关系实现全方位的调节。
国家颁发 的关于企业捐赠公益事业税收减免政策的法律法规， 就是通过税收的调节， 对匮乏的社会公 益资源的社会部门和企业的税、利份额进行“适度的干预” ，运用税收的杠杆作用调节各方 的经济利益，在宏观上刺激或限制社会总供给和总需求，使之趋向平衡点运行，这在一般常 态的市场经济制度中已被证明是行之有效的经济社会政策， 在我们建立社会主义市场经济制 度的过程中也当发挥积极的作用。
在我们的研究附录里我们收集了有关立法和地方行政措施 的条文。
我们的相关立法已经体现和涉及了这个问题。
它的效果和施行的情况是我们关心的 主要问题。
三、税收减免政策对企业捐赠影响的现状分析毋容置疑， 市场经济体制下的企业不是一个简单的经济实体， 它与社会仍然存在着相互 依存的关系，企业没有、并且也不可能完全脱离社会。
当社会在期待企业发挥其经济功能以 外的社会功能、 对公共物品和社会公共生活提供更多的帮助时， 企业也希望通过投资公益来 实现其社会责任并扩大其社会的影响力。
当然，企业捐赠的前提是经济能力。
根据 2000 年的上海企业公益捐赠调查资料表明， 企业的捐赠金额和当年企业的营业收入呈正相关态势。
企 业 经 营 状 况 不 佳 ， 经 济 能 力 1 不 足 必 然 会 极 大 地 牵 制 企 业 的 捐 赠 行 为 。
仅 从 这 个 意 义 上 将 ，对 公 益 捐 赠 实 行 税 收减免的政策无疑对企业的公益捐赠带来积极的影响，因为至少从经济能力上能 对正常纳税的企业帮了一把，使它们在同样付出或不至于付出太多的情况下得到 捐 赠 公 益 的 社 会 效 益 。
比 如 通 过 3%免 税 额 度 的 是 合 法（ 符 合 国 家 法 律 ） 、合 情 、 不 （ 是不义之财）合理（有投入就应有收益）的，企业为何将它拒之于门外呢！ 但是研究发现，由于中国处于经济体制的转型之际，社会呈现着不同所有 制性质、不同经济发展水平企业多元并存的格局。
企业在税法调整经济社会关 系的总体系中处于不同的地位。
因此，企业捐赠的税收优惠政策对各类企业产 生的影响也会有所不同。
1．税收减免政策对不同性质所有制企业的影响 在我国目前的体制转型情况下，企业所有制性质呈多元态势，既有纯国有 企业、集体企业、联营企业、股份制企业、私营经济企业，也有外商独资、中1卢汉龙： 《上海企业捐赠社会公益研究报告》（载马伊里、杨团主编《公司与社会公益》第 47 页，华夏 ， 出版社 2002 年 10 月出版。