上市公司财务造假分析摘要：随着市场经济的发展，上市公司逐渐增多，其上市公司财务造假的现象越来越严重，财务造假的形式也呈现出多样性和隐蔽性。

财务造假会导致会计信息的失真，引起会计诚信危机，给国家和广大的投资者带来巨大的危害和损失，一方面对相关部门也发起了挑战。

自2002年底世界上最大的能源交易商安然公司轰然倒塌后，一直称为世界上最为发达最为成熟的美国资本市场沉陷于上市公司作假丑闻的漩涡之中。

美国财务造假好像一颗定时炸弹，引爆了广大投资者心理的不满，由此也引起了全球各界的重视和关注。

本文选取国内12家上市公司为例，通过案例分析了解到上市公司财务造假主要通过虚增利润、关联交易和资产重组等手段，其造假原因主要分为内部和外部两个方面，进一步针对常用手段以及原因提出规避和治理建议。

关键词：上市公司；财务造假；治理建议The listed company financial fraud analyseAbstract：Along with the development of market economy ,the listed company the listed company ,the listed company financial fraud phenomenon more and more serious ,The form of financial fraud also presents diversity and concealment.the financial fraud will lead to distortion of accounting information ,accounting credit crisis ,great harm to the state and the vast majority of investors and losses ,on the one hand,also launched a challenge to relvevant departments ,since the end of 2002 the words largest energy trader eworn collapsed.has been called the worlds most advanced the most mature of us capital markets the mealstrom of subsidance in the listed companys fraud scandal .Americas financial fraud like a time bomb,detonateded the investor psychology,which has caused global attention and concern from all walks of life.based on the analysis of present situation and reason of financial fraud of listed company ,on the basis of further analyze the common ways of financial fraud of listed companies to adopt ,finally some suggestions are put forward.key words：the listed company; financial fraud; management advice目录1 绪论 (1)1.1 研究背景与意义 (1)1.2 研究内容与方法 (1)1.2.1 研究内容 (1)1.2.2 研究方法 (1)2 文献综述 (2)2.1 相关概念 (2)2.1.1 上市公司 (2)2.1.2 财务造假 (2)2.2 相关文献 (2)3 上市公司财务造假分析 (3)3.1 财务造假样本分析 (3)3.2 财务造假手段分析 (4)3.2.1 虚增利润 (4)3.2.2 不按照规定确认成本费用 (5)3.2.3 利用关联交易和资产重组 (6)3.2.4 披露会计信息未按规定 (7)3.2.5 利用政府和银行的“扶持” (7)3.3 财务造假原因分析 (8)3.3.1 内部原因 (8)3.3.2 外部原因 (9)4 研究结论与建议 (10)4.1 研究结论 (10)4.2 研究建议 (10)4.2.1 完善公司的治理机制 (10)4.2.2 完善会计准则会计制度 (10)4.2.3 加强财务管理，客观公正的披露财务信息 (10)4.2.4 提高会计从业人员的业务素质和职业道德 (11)4.2.5 加强外部监管 (11)4.3 本章小结 (11)致谢 (12)参考文献 (13)1 绪论1.1 研究背景与意义近几年以来，随着市场经济的发展，我国上市公司违规现象频繁发生，且违规的形式和花样不断推陈出新，而这些违规行为大多数与财务造假有关，日益猖狂的上市财务造假已经超越了会计范畴，而逐渐演变成了一个备受关注的社会问题，上市公司财务造假破坏了市场经济的健康稳定发展，损害了中小投资者的切身利益，极大的挫伤了广大股民的积极性。

上市公司财务报告自身本来具有其隐蔽性和复杂性，使得政府和相关管理部门对其所出具的财务报告真假难以准确辨认，对进行提前预警、进行规避财务造假问题提出了巨大的挑战。

本文以近10年以来13家上市公司为案例，总结其原因和手段，并提出几点治理建议和对策。

希望能够对遏制财务造假现象起到一定的帮助作用，并且对广大投资者起到一定的提示作用，这是本文的意义所在。

1.2 研究内容与方法1.2.1 研究内容本文通过分析总结国内相关研究文献并结合目前特殊制度背景，以近10年以来我国13家上市公司为样本。

分析原因和手段，并提出对策。

本文主要分为四个部分，如下：第一章为绪论，主要阐述研究背景与意义还有研究内容和方法。

第二章为文献综述，介绍上市公司财务造假的相关概念，并且结合相关参考，了解国内学者的主要研究观点。

第三章以13家上市公司为研究样本，揭露我国上市公司财务造假的种种手段，解析动因。

第四章最后针对上述的造假手段和原因，提出治理建议和对策。

1.2.2 研究方法本文首先运用文献研究法，主要是通过网络、报刊、杂志等相关资料的查阅分析，根据研究目的，从中来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题。

其中有运用因果分析法，本文通过财务造假的成因着手，基于成因，提出相应的治理措施。

2 文献综述2.1 相关概念2.1.1 上市公司上市公司是指所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。

所谓非上市公司是指其股票没有上市和没有在证券交易所交易的股份有限公司。

上市公司是股份有限公司的一种，这种公司到证券交易所上市交易，除了必须经过批准外，还必须符合一定的条件。

2.1.2 财务造假广义上讲，只要没有按照“会计准则”做账，都叫作假。

但是，实际过程中，由于准则的规定，如果全部按照准则中去做，由于很多的发票回单都是非正规性的，税前是不许抵扣的，将给企业利润造成很大的影响。

所以采取首发是，控制成本，降低利润，本质也就是造假。

造假是违背真实性核算原则的行为，其行为的目标和结果均使真实性原则受到损害。

2.2 相关文献为了更好的对上市公司财务造假行为进行分析，需要结合国内主要学者的研究观点。

如下：财务报表分析研究的前提条件之一就是要求报表数据的真实可靠，高红静认为虚假的财务报表，无论是采用什么先进的财务分析技术也是枉然，分析得出的结论也不可能正确，不可能提供出财务决策的依据[1]一方面，利益驱动是上市公司提供是上市公司提供虚假信息最直接的原因，经济利益驱动主要表现在一下两个方面：一方面是为了筹措资金，杨忠红认为当今有部分上市公司已经将可能多的拉拢投资者和融资作为自己的主业和主要的业绩增长点，严重影响了公司主营业务的发展[2]，二是为了偷逃税款，周青认为有些公司尤其是私营企业为了达到偷税逃税的目的，会采取隐瞒销售收入、虚增销售成本多计提待摊费用等舞弊手段[3]。

王伟欣认为一些上市公司还会利用部分会计政策的疏漏，对财务报表进行粉饰，如通过对固定资产折旧方法的不同选择，可以在一定程度上满足企业某些费用粉饰[4]。

3 上市公司财务造假分析3.1 财务造假样本分析表3.1 财务造假样本序号公司名称行业上市时间上市板块1 海南民源种植、养殖、农产品加工业1993年9月深圳证券交易所2 银河科技电子生产与销售、电子系统自动化软件与开发等1998年4月深圳证券交易所3 科龙电器开发、制造家用电器等1999年7月深圳证券交易所4 长虹电器家电、电子产品以及零配件等1994年3月上海证券交易所5 沈阳黎明服装、原材料开发设计1998年12月上海证劵交易所6 亨达皮业皮鞋、拖鞋、包、服装等加工2005年8月深圳证券交易所7 美的集团家电制造业2013年9月深圳证券交易所8 夏新电子主营数字硬牌、相机2001年7月上海证券交易所9 云南绿大地研发、生产、以及销售移动通信高端产品为主1997年5月上海证券交易所10 新亚药业研发与制造医药为主2010年4月上海证券交易所11 攀钢系钛原料、钛加工2007年5月上海证券交易所12 万福生科稻米深加工2011年12日深圳证券交易所13 勤上光电经营光电产品2011年11日深圳证券交易所而以下是12家上市公司进行财务造假最终的处罚和结果：（1）海南民源。

在2002年，琼民源财务造假行为受到相关机构的查处，最终该公司暂且停止上市，该公司董事长被判处三年有期徒刑。

（2）银河科技。

银河科技在2004年出具重大会计差错更正以后，公司账面价值出现了5.33亿元的巨额窟窿。

针对银河科技的财务造假行为，证监会对该公司进行警告处分，并处以50万罚款，并对法定代表人、财务负责人等处以5万元罚款，同时吊销会计从业资格证书。

（3）科龙电器。

2005年5月11日，中国证监会对科龙电器进行查处，并处罚款60万元，并实行永远性禁入市场，并且对股皱军处以30万元的罚款，对严支忪处以20万元的罚款，其他责任人员处以不同罚款额，并且追究其刑事责任。

（4）长虹电器。

四川长虹的造假行为遭到举报，引起中国证监会和相关部门的广泛关注，范德军因涉嫌在长虹电器任职期间虚开增值税发票被公安机关拘留。

（5）沈阳黎明。

在ST黎明造假行为表现在编造虚假会计资料、虚增利润，最终被财政部辽宁特派办查处，沈阳市国家税务局稽查分局于2001年1月11日开始对该公司1998年1月1日至2000年12月31日期间税法执行情况进行了检查。