信
2．斯密的课税原则
慎
• 斯密是历史上将课税原则上升到理论高度
敏 ，明确而系统地进行阐述的第一人。
独
• （1）平等原则
• （2）确实原则
廉 • （3）便利原则
尚
• （4）最少征收原则
毅
公
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3．瓦格纳的课税原则
慎
• （1）财政收入原则。
– 充分原则
敏
•
– 弹性原则
（2）国民经济原则。
独
状态引起的。经济学家们认为要减少税收
廉 的额外负担，就应该使税收保持“中性” 尚
。税收中性是指政府课税不应干扰或扭曲
市场机制的正常运行，也就是不能影响私
人部门原有的资源配置状况。
毅
公
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2．税收公平原则
慎
• （1）税收公平原则的含义
敏 • 税收公平就是指纳税人所承担的税负要与 独 其经济状况相适应，并使各个纳税人之间 的税负水平保持均衡
慎
• 政府征税会影响消费者的可支配收入和商
敏
独
品的相对价格水平，进而影响消费者的消
费抉择，税收对消费者的这种影响可以分
廉
尚
为替代效应与收入效应。
毅
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信 税收对消费选择的替代效应 慎
敏
独
廉
尚
毅
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信 税收对消费选择的收入效应 慎
敏
独
廉
尚
毅
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三、税收与私人储蓄
慎
廉 – 与其他类型的财政收入相比，税收具有强制性 尚 、无偿性和固定性三大形式特征。税收的固定 性又称为税收的规范性。
毅
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二、税收的起源与发展
慎
• （一）税收的起源
敏 – 国家行政强权的建立
独
– 私有产权的存在
• （二）税收的发展
– 1．自由贡献时期
廉 – 2．请求援助时期
尚
– 3．专制课征时期
– 慎选税源原则
– 慎选税种原则
• （3）社会正义原则。
– 普遍原则
廉
– 平等原则
尚
• （4）税务行政原则。
– 确实原则
– 便利原则
– 节省原则
毅
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（二）现代课税原则
慎
• 1．税收效率原则
敏 • （1）税收效率原则的含义
独
• 税收效率原则要求政府征税活动有利于实 现资源的有效配置和经济机制的有效运行 ，尽可能地使征税的成本等于纳税人所纳
毅
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（一）最适课税的涵义
慎
• 最适课税理论也称为最优课税理论或最优 敏 税收理论，用于研究税制设计应当满足什 独
么样的条件，才能在既达到一定的公平目 标并取得一定的税收收入的情况下，又使 得税收的额外负担最小的理论。最适课税 廉 理论从纳税者的福利变化和政府税收收入 尚 角度入手，核心是寻找公平和效率两者之 间的平衡，以最大化社会福利。
经济利益损失。
毅
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税收负担涵义
慎
• 1．绝对税负与相对税负
敏 • 2．名义税负与实际税负
独
• 3．宏观税负与微观税负
廉
尚
毅
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衡量税负的指标体系
慎
• 1．全社会税收负担率。通常包括税收占国
敏 民生产总值的比率和税收占国民收入的比 独 率两个具体指标
• 2．企业税收负担率
• 均等牺牲（等量绝对牺牲）
• 比例牺牲（等量比例牺牲）
• 最小牺牲（等量边际牺牲）
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二、最适课税理论
慎
• 现代的最适课税理论是建立在英国经济学家拉 敏 姆赛1927年发表的经典性论文《对税收理论的 独
贡献》的基础上，使用数学的最优化方法和福 利经济学等理论进行的再研究。目前，从最适 廉 课税理论的内容及发展看，它侧重于规范性研 尚 究，指出最优税制应具备的特征包含人们的价 值判断。
毅
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信
第一节 税收的基本概念
慎
• 一、税收的定义与特征
敏 – 税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税， 独 它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力 ，按照法定标准，向居民和经济组织强制地、 无偿地征收而取得的财政收入。 胡怡建编著，《税收学》，
上海财经大学出版社，2004年版， p1。
须通过征税确保公共利益的实现，而社会成员
则有义务为公共支出分担费用。
毅
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信 • （2）利益税。
慎
• 这一学说的核心在于认为人民从国家的活 动中获得了利益，因此人民为了回报国家
敏 就有义务缴纳税收。法国思想家卢梭提出 独 “国家的各种活动都对人民有利，人民应
按各人所享利益多寡来交纳赋税” 。该学
• 一、课税原则
敏 • 课税原则又称为税收原则，是制定税收政 独 策、设计税收制度的指导思想，也是评价
税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。课
税原则制定的合理与否主要看两方面：一
廉 是否有利于实现国民经济长期高效稳定增 尚
长；二是否有利于提高人民群众的生活水
平。不同的经济发展阶段课税原则也不同
。
毅
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独
• 这一学说认为市场机制存在失灵领域，例 如不能提供公共品、无法解决外部效应问
题、难以公平社会产品的分配以及实现充 廉 分就业等，市场的周期性波动成为本身难 尚
以克服的顽疾，这些都需要政府进行宏观
调控予以克服，因此税收成为了政府反周
期调节经济的最为常用的手段之一。
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信 第二节 课税原则与最适课税 慎
敏
独
廉
尚
毅
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信 税收对私人储蓄的替代效应 慎
敏
独
廉
尚
毅
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四、税收与私人投资
慎
• 储蓄主要取决于家庭，投资则取决于产商
敏
独
• 一般地，影响纳税人投资行为的因素有：
投资的预期收益（指税后投资收益）、投
廉 资成本及投资的意外风险等，税收主要是 尚
通过影响前两项因素进而影响纳税人的投
廉 税额，减少其他非税款形式引致的额外负 尚 担。
– 税收经济效率
毅 – 税收行政效率
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税收中性
慎
• 税收的额外负担指因政府征税活动带来的
大于税收收入部分的费用损失，这是由于 敏 征税改变了商品的相对价格，从而干扰了 独
由市场决定的纳税人消费、生产等方面的
选择行为，进而使得资源配置偏离了最优
信
慎
信
慎
敏 敏
第十一章 税收原理
独 独
廉
尚
廉
尚
毅毅
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信
学习目标
慎
• 在完成本章的学习之后，您大致可以了解
敏 以下内容：
独
• ◆ 了解税收的定义、起源及其发展
• ◆ 了解课税原则及最适课税理论
廉 • ◆ 会借助无差异曲线等工具分析税收对经 尚 济的影响效应
• ◆ 掌握税负转嫁与归宿的涵义，会应用局 部均衡法分析税负归宿
• 储蓄是经济主体为满足未来消费而放弃即期消 敏 费的一种资金安排。由于储蓄是投资的资金来 独
源，因而储蓄规模对投资数量有很大的制约作
用，并影响经济增长。税收的储蓄效应就是税
廉
尚
收对纳税人储蓄行为的影响，税收的储蓄效应
同样可以区分为收入效应和替代效应。
毅
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信 税收对私人储蓄的收入效应 慎
廉 府对工资收入课税时，劳动者实际可支配 尚
收入减少，为了维持税前的收入和生活水
准，必须减少闲暇时间，更加积极努力地
工作，从而使劳动供给增加。
毅
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信 税收对劳动供给的替代效应 慎
敏
独
廉
尚
毅
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信 税收对劳动供给的收入效应 慎
敏
独
廉
尚
毅
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信 税收对劳动供给的总效应分析 慎
说的另一位代表人物法国的孟德斯鸠则认
廉 为“租税是市民欲求财产安全或欲求由财 尚
产而享安乐，乃分割其一部份供给国家”
。
毅
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信 • （3）交换说。
慎
• 交换说把国家和人民看作是相互独立的个体， 把个人对政府纳税看作是契约上的一种等额交 换。
敏•
19世纪初，法国蒲鲁东提出“税收是国家勤劳 的代价” ，认为“赋税是交换的代价，国家
– 4．立宪协赞时期
毅
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信 三、税收产生和存在的理论观点 慎
• （1）公需说。
敏 – 17世纪受到德国旧官方学派柯劳克等的倡导， 独 到19世纪，因为得到庸俗经学家的鼓吹而被发
扬，时至今日，仍为不少西方学者所信奉遵守
– 这种学说认为国家的职责在于增进社会福利，
廉
而履行这一职责需要经费开支。因此，政府必 尚
独
– 政府获得的税收为A+C ， B+D部分是一种净损失，即 超额负担（亦称为哈伯格面积）
• 希克斯式度量
– 等价变量指的是由于收入减少而导致的福利损失，由
廉
于课税改变了商品的相对价格，从而相当于减少了消 费者的收入，造成消费者福利损失。