金融资产的分类与计量（doc 11页）第九章金融资产一、金融资产的分类金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。
但是后续计量却分为两类：一应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款等注意两点：一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。
但是，其他类金融资产取得时所发生的交易费用要计入初始成本。
二是企业取得各类金融资产（包括长期股权投资）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利/应收利息），不构成金融资产的初始入账金额。
（2）持有期间获得的现金股利或利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（3）持有期间，在资产负债表日，应确认公允价值变动①如果公允价值上升，按高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②如果公允价值下降，按低于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动注意：“交易性金融资产”是按照公允价值后续计量，公允价值的变动要计入当期损益（公允价值变动损益）。
而“可供出售金融资产”虽然也是按照公允价值后续计量，但是，其公允价值的变动要计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。
（4）出售（或处置）交易性金融资产借：银行存款等（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益注意：处置所有的金融资产时（包括处置“长期股权投资”），收到的处置价款与其账面价值的差额，一律记入“投资收益”。
但同时，处置“交易性金融资产”时，将持有期间已确认的累计公允价值变动损益，要转入“投资收益”。
处置“可供出售金融资产”时，持有期间已确认的累计资本公积，也要转入“投资收益”。
处置“长期股权投资”时，如果采用的是权益法，持有期间已确认的累计资本公积，也要转入“投资收益”。
【例题1·计算分析题】2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。
至2009年12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
（答案中的金额以万元为单位）【答案】（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2009年4月购入时：借：交易性金融资产——成本480投资收益10贷：银行存款490②2009年6月30日，确认持有期间公允价值变动（下降）：借：公允价值变动损益30 （480-60×7.5）贷：交易性金融资产——公允价值变动30③2009年7月10日宣告分派现金股利时：借：应收股利12（0.20×60）贷：投资收益12④2009年7月20日收到现金股利时：借：银行存款12 贷：应收股利12⑤2009年12月31日确认持有期间公允价值变动（上升）：借：交易性金融资产——公允价值变动60 （60×8.5-450）贷：公允价值变动损益60⑥2010年1月3日处置交易性金融资产时：借：银行存款515贷：交易性金融资产——成本480——公允价值变动30（60-30）投资收益 5（差额）同时：借：公允价值变动损益30（60-30）贷：投资收益 30或将两个分录合并：借：银行存款 515公允价值变动损益30（60-30）贷：交易性金融资产——成本480——公允价值变动 30（60-30）投资收益35（差额）（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37（万元）。
【例题2·单选题】（2007年考题）甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。
购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.100B.116C.120D.132【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116（万元）。
【例题3·单选题】（2007年考题）2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.810B.815C.830D.835【答案】A【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是830－20＝810（万元）。
【例题4·判断题】（2007年考题）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。
（）【答案】×【解析】划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。
（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
持有至到期投资的会计处理：账户设置：“持有至到期投资”本账户设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细户。
（1）企业取得的持有至到期投资时借：持有至到期投资——成本（按面值）应收利息（买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，含交易费用，也可能在贷方）贷：银行存款等（2）资产负债表日计算利息借：应收利息（属于分期付息：面值×票面利率）持有至到期投资——应计利息（属于一次还本付息：面值×票面利率）贷：投资收益（利息收入，期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本（按重分类日其公允价值）贷：持有至到期投资——成本（按账面余额）——利息调整（或借记）——应计利息资本公积——其他资本公积（差额，或借记）（4）出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整（也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）【例题5·计算分析题】甲公司于2008年1月2日从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。
甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为5%。
假定按年计提利息。
要求：编制甲公司上述有关业务的会计分录。
【答案】应收利息=面值×票面利率投资收益=债券期初摊余成本×实际利率（1）2008年1月2日购入时：借：持有至到期投资——成本 1 000 （按面值）应收利息 40 （1 000×4%）贷：银行存款 1 012.77 （992.77+20）持有至到期投资——利息调整27.23（差额，含交易费用20）2008年1月2日摊余成本=1 000-27.23=972.77（万元）（2）2008年1月5日收到利息时：借：银行存款40贷：应收利息40 （3）2008年12月31日确认利息收入时：应确认的投资收益=期初摊余成本972.77×实际利率5%=48.64（万元）借：应收利息40 持有至到期投资——利息调整8.64（差额）贷：投资收益48.64 （4）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40 （5）2009年12月31日2009年初摊余成本=972.77＋8.64=981.41（万元）应确认的投资收益=摊余成本981.41×实际利率5%=49.07（万元）借：应收利息40持有至到期投资——利息调整9.07（差额）贷：投资收益49.07 （6）2010年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（7）2010年12月31日是最后一期，先计算利息调整，一次性摊掉，然后倒挤投资收益。
“持有至到期投资——利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元）。
借：应收利息40持有至到期投资——利息调整9.52贷：投资收益49.52（倒挤）（8）2011年1月5日收回本金及最后一期利息借：银行存款 1 040贷：持有至到期投资——成本 1 000 应收利息40【例题6·单选题】（2007年注册会计师考题）20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为20×7年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。