二、个人所得税筹划
• • • • • • • （一）纳税人纳税义务的节税筹划 1、纳税人纳税身份的筹划 （1）居民与非居民身份的筹划 税法规定： 居民与非居民的划分标准:住所与时间标准 纳税义务：居民负有无限纳税义务 非居民承担有限纳税义务
中国公民 纳 税 人 个体工商业户 在中国有所得 的外籍人员 港、澳、台同胞
• 案例：赵先生2012年4月从单位获得工资51 200元， 同时，他在另一家公司做兼职法律顾问，每月获得收 入25000元。公司以工资、薪金的形式为赵先生代扣 代缴个人所得税。计算赵先生每月应纳个人所得税， 并提出纳税筹划方案。 • 应纳税额=（51200＋25000－3500）×35%－5505 • =19940元 • 筹划方案：兼职工作雇佣关系变为劳务关系。 • 工资应纳税=[（51 200－3500）×30%－2755] =11555元 • 劳务应纳税=25000（1－20%）×20%=4000元 • 合计应纳税=11 555＋4000=15 555元
• （3）工资与劳务报酬相互转化 • 案例：王先生2012年3月从单位获得工资1600元，同时又到 另一外资公司做兼职工作，合同约定兼职工作期限1年，每 月收入2400元。合同没有约定王先生和公司的关系，外资 公司以劳务报酬的形式为王先生代扣代缴个人所得税。计 算王先生应纳个人所得税，并提出纳税筹划方案。 • 劳务应纳税额=（2400－800）×20%=320元 • 工资应纳税额=0 • 筹划方案：修改与外资公司的合同为雇佣关系。则应纳税 额=（2400＋1600－3500）×3%=15元
• 例：某公司要完成一项工程，预计工期9个月，请张工程师在 业余时间为其设计图纸，预计花费时间为1个月，谈妥劳务报 酬2.5万元。公司还要请张工程师在施工期间担任顾问，但张 工程师要出国交流因而未答应，但表示随时可以为公司解答 图纸中的疑问，公司支付张工程师设计费时考虑以后可能还 要请他修改、解释图纸而实际支付了3万元。 • 一次支付： • 应纳个税=30 000×（1－20%）×30%－2000=5200元 • 分十个月支付： • 应纳个税=（3000－800）×20%×10=4400元 • 作两项劳务： • 设计劳务：25000 ×（1－20%）×20%=4000元 • 咨询劳务：5000 ×（1－20%）×20%=800元 • 合计税额= 4000+800=4800元
习惯性居住场所：是指 个人因学习、工作、探亲 等原因消除后，无理由 在其他地方继续居留 时，所要回到的地方。
临时离境：一个纳税年度 内一次离境不超过30日或 多次累计离境不超过90日
• 境内无住所个人取得工薪所得纳税义务的规定
居住时间 境内工作期间 在境外工作期间 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付
2、个人直接投资的身份选择
• • • • • • （1）个体工商户 （2）个人独资企业 （3）合伙企业 （4）私营企业（一人公司） 收入相同的情况下，税负有差异； 私企风险较小，独资与合伙企业风险较大 ，承担无限责任。
3、个人承包承租经营方式的选择
• 税法规定：一、企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记 仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有 关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租 经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规 定缴纳个人所得税，具体为：（1）承包、承租人对企业经营成 果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其 所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%—45%的九级超额累进 税率。（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出 租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人 取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目， 适用5%—35%的五级超额累进税率征税。 • 二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个 体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人 所得税，不再征收企业所得税。国家税务总局关于个人对企事业单位
• 例：某大学教授应邀外地讲学，邀请单位支付讲学报酬50 000 元，路费、住宿费和餐饮费由教授自理。教授花费路费、住宿 费和餐饮费10 000元。计算邀请单位应扣缴教授的个人所得税 ，并提出纳税方案。 • 代扣税=50 000×（1－20%）×30%－2 000 • =10 000（元） • 税后收益=50000 －10000 －10000=30000元 • 筹划方案：路费、住宿费和餐饮费10 000元改由邀请单位支付 • 代扣税=40 000×（1－20%）×30%－2 000=7 600（元） 税后收益=40000 －7600=32400元
• 重新安排发放方式： • （1）奖金按月平均发放（每月3000元）： • 全年应纳税额=[(4500+8000）－3500) ×20%－555] ×12=14940元 （2）奖金分两次发放，7月份发30000，年终发66000 7月份应纳税额=（4500＋30000－3500）×25%－1005=6745元 其他11个月应纳税额=[（4500－3500）×3%]×11=330元 年终奖应纳税额66000×20%－555=12645元 （66000÷12 =5500元 适用税率20%，速扣数555） 合计应纳税: 6745+330+12645=19720元 （3）拿出部分年终奖做月奖平均发放，每月发放5000元月奖 工资应纳税额=[（4500＋5000－3500）×20%－555]×12 =7740元 年终奖应纳税= 36000×10%－105=3495元 合计应纳税=7740＋3495=11235元 （4）月发奖3500元，剩余54000年终发放 工资应纳税=[（4500＋3500－3500）×10%－105]×12 =4140元 年终奖应纳税= 54000 ×10%－105=5295元 • 合计应纳税= 4140 ＋5295=9435元
个人所得税筹划
一、个人所得税的特点与计征原则
• • • • • • （一）特点 1、实行分类所得税制 2、累进税率与比例税率并用 3、定率扣除与定额扣除相结合的费用扣除方法 4、源泉扣缴与自行申报相结合的征税方法 5、纳税人分为居民与非居民
• （二）计征原则 • 1、本币原则：所得为外币的，按填开完税凭证的上个 月的最后一天的外汇牌价折合人民币计征。 • 2、分别计征原则 • 同一纳税人的不同性质所得分别计税； • 同一纳税人同性质所得分别计征境内、境外所得税； • 来源于境外不同国家所得分别计税。 • 3、税收饶让原则 • 4、税项扣除原则：费用扣除和捐赠扣除 • 捐赠扣除：认清捐赠对象、经过法定社团和机关、 取得合法凭证、预先调整超限金额
居民 纳税人
非居民 纳税人
境内有住 所，或无 住所而在 境内居住 满一年的 纳税人 住 所 和 时 间 境内无住 标 所又不居 准 住或者无 住所而在 境内居住 不满一年 的个人
居民与非居民的划分标准
住所标准
时间标准
因户籍、家庭、经济 利益关系，而在境内 有习惯性居住场所
一个纳税年度内在境内居 住满一年（即1月1日 —12月31日满365日）， 临时离境不扣除
• • • • •
3、稿酬所得的筹划 （1）多人合作时，合理分摊稿酬。 （2）前期写作费用转移给出版社。 4、财产租赁所得的筹划 个人出租房屋涉及的税费种类比较多，如营业税、城市维 护建设税、教育费附加、房产税、印花税、个人所得税等。 • （1）合理选择出租对象 • 关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知 财税〔2008〕24号 • （1）对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所 得税。 （2）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。 （3）对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半 征收营业税;按4％的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。
级数 全月应纳税所得额 1 2 3 不超过1500元的 超过1500元至4500元的部分 超过4500元至9000元的部分 税率（%）速算扣除数 3 10 20 0 105 555
4 5 6 7
超过9000元至35000元的部分 超过35000元至55000元的部分 超过55000元至80000元的部分 超过80000元的部分
实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知 国税发〔1994〕179号 •
• 案例：王先生所在的生产化工原料的集体工厂由于 经营不景气，主管部门决定将该厂对外租赁经营承 包。通过竞投，决定由王先生承包经营该厂。其承 包合同上注明，王先生每年交纳承包费10万元，租 期两年，从2008年1月1日至2009年12月31日。租赁 后，主管部门不再为该企业提供管理服务，所有经 营成果全部归王先生个人所有。2008年该厂实现会 计利润20万元(已扣除上交承包费10万元)。对该厂 的工商登记和纳税问题，王先生请有关咨询机构设 计了两套方案。 • 方案一：将原企业工商登记改变为个体工商户 • 方案二：王先生仍使用原企业营业执照 • 试比较两套方案的优劣。
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★境内企业董事、高层管理人员例外
• 纳税身份筹划方法： • 1、转移住所。是指个人通过个人的住所或居住地跨 越税境的迁移，以实现减轻税负的目的。 • 其具体方法是：①住所真正迁出高税国；②虚假迁出 高税国，即利用有关国家关于个人住所标准的不同规 定或模糊不清，以实现在法律上不再成为高税国的居 民。 • 2、成为税收难民。利用不同国家对居住时间确定的 差异。
方案一：工商登记改为个体户后，王只须缴个人所得税 08年应纳税所得额=200000－2000×12=176 000（元） 全年应纳税额=176000×35%－6750=54 850（元） 实际取得税后收入=200000－54850=145 150(元)