第11章审计报告第十一章审计报告一、单项选择题1、注册会计师在对财务报表出具审计报告时，应当考虑其他信息，下列关于其他信息与已审计财务报表之间存在重大不一致的叙述错误的是（）。

A、审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致B、审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告C、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改D、其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见2、审计报告的收件人应该是（）。

A、审计业务的委托人B、社会公众C、被审计单位的治理层D、被审计单位管理层3、若被审计单位失去了一家极为重要的客户，但拒绝在财务报表的附注中作适当披露，注册会计师的下列观点正确的是（）。

A、这属于期后事项，应出具带说明段的保留意见B、这属于期后事项，应出具带强调段的无保留意见C、这属于影响持续经营能力的因素，应出具保留意见D、这属于或有事项，可出具带说明段的无保留意见4、以下关于审计报告的叙述中，正确的是（）。

A、审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，且其中一位必须是主任会计师B、注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段C、审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期D、审计报告的收件人是指被审计单位管理层5、A与B注册会计师于2013年2月8日进驻甲公司审计其2012年度财务报表。

3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2012年度财务报表，3月20日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是（）。

A、2013年2月8日B、2013年3月10日C、2013年3月15日D、2013年3月20日6、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具（）。

A、无保留意见或否定意见B、否定意见或无法表示意见C、保留意见或否定意见D、保留意见或无法表示意见7、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（）。

A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘D、外国子公司的存货无法监盘8、如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与（）沟通。

A、管理层B、治理层C、监管机构D、专家9、如果上期导致非无保留意见的未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（）。

A、因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注B、在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响C、对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据D、在审计报告中增加强调事项段说明这一情况10、下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是（）。

A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响B、如果存在错报的上期财务报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露C、上期财务报表由A会计师事务所实施审计并出具了无保留意见的审计报告，但B会计师事务所对本期财务报表审计的过程中识别出对应数据存在重大错报，但管理层拒绝更正D、上期财务报表未经审计二、多项选择题1、审计报告日前，注册会计师在阅读其他信息时，发现重大不一致，注册会计师采取的下列措施中正确的有（）。

A、必要时不出具审计报告B、如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致C、如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告D、必要时解除业务约定2、在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑的内容有（）。

A、管理层作出的会计估计是否合理B、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响C、财务报表的整体列报、结构和内容是否合理D、财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项3、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容（）。

A、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B、提及财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）C、指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量D、指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间4、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（）。

A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况B、管理层作出的会计估计是否合理C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响5、下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有（）。

A、因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据B、因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据C、注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度D、被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认三、判断题1.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。

如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

（）2.在上期财务报表审计中，前任注册会计师由于被审计单位在财务报表附注中对某项应当予以披露的重大事项未予披露而出具了非标准审计报告，该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就仍需要因此而出具非标准审计报告。

（）3.期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

（）4.通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。

越接近审计报告日，也就意味着离资产负债表日越远，被审计单位这段时间内累积的对资产负债表日已经存在的情况提供的进一步证据也就越多；越接近审计报告日，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越低。

（）5．当被审计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。

在这种情况下，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在意见段之后增加强调事项段。

（）6．若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表将会对财务报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具无法表示意见审计报告。

（）7.如果前任注册会计师对期初余额出具了带说明段的审计报告，只要影响没有消除，后任注册会计师仍然应当出具相同类型的审计报告。

（）8.在需要对期初余额进行适当审计的情况下，注册会计师对期初余额所实施的审计程序不受上期财务报表是否经过其他会计师事务所审计的影响。

（）9.在审计报告日至财务报表公布日期间，注册会计师应当主动与被审计单位管理当局沟通，以获知在此期间的期后事项。

（）10.如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

（）四、简答题1、注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形？2、注册会计师需要在审计报告中增加其他事项段有哪几种情形？3.Ｘ公司委托华东会计师事务所对其2009年度财务报表实施审计，华东会计师事务所在接受委托之前，了解到公司2008年度财务报表是由正大事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。

要求：（1）华东会计师事务所是否需要与正大事务所所进行沟通？并说明理由。

（2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些？五、案例题W会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派负责对G股份有限责任公司（以下简称G公司）2010年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2011年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2010年度财务报表，2011年2月10日提交审计报告，2011年2月15日报送证券交易所。

假定不考虑其他相关税费。

其他相关资料如下：资料一：G公司未经审计的2010年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：在对G公司的审计过程中，甲和乙注册会计师注意到以下事项：（1）G公司2010年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2010年起，分5年分期收款，每年1 000万元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元（不考虑增值税）。

假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%）。

G 公司在2010年未确认收入，G公司的会计处理如下：借：银行存款 1 000贷：长期应收款 1 000借：分期收款发出商品 3 000贷：库存商品 3 000（2）2010年4月30日，因停止生产新产品，G公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。

G 公司用于生产新产品的X设备账面原价为l20万元，至2009年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。

双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为l0.2万元，G公司收到补价9.8万元。

会计资料显示，G公司对此项交易进行了如下账务处理：借：固定资产清理 96固定资产减值准备 6累计折旧 18贷：固定资产 l20借：原材料 60应交税费一－应交增值税（进项税额） 10.2银行存款 9.8营业外支出 16贷：固定资产清理 96（3）2010年2月，G公司着手研究开发一项新技术。