企业所得税练习题1．某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。
要求：计算该企业全年应缴纳的企业所得税。
(1)会计利润＝3000+50-2800-35＝215(万元)(2)公益性捐赠扣除限额＝215×12％＝25．8(万元)>10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。
(3)直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元。
(4)非广告性赞助支出20万元需要调增。
(5)成纳税所得额＝215+5+20＝240(万元)(6)应纳所得税额＝240×25％＝60(万元)2．某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25％的所得税税率计算缴纳所得税50000元。
税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：(1)企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元。
(2)企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5％；向其他企业借周转金200000元，年利率10％，上述借款均用于生产经营。
(3)全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000 元。
(4)该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元。
(5)2008年6月5 日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元(折旧年限按6年计算，不考虑残值)。
(6)年未“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元(该企业坏账核算采用备抵法，按3％提取坏账准备金)。
(7)其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。
要求：(1)指出该企业核算中存在的问题。
(2)计算该企业成补缴的企业所得税。
(1)存在的问题：①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行(金融企业)同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除[实施条例第38条]。
②业务招待费扣除超规定标准。
③计提工会经费未拨缴不得税前扣除[实施条例第41条]；计提教育经费未发生支出不得税前扣除[实施条例第42条]。
④固定资产直接列入管理费用，未通过计提折旧摊销，税前多列支费用。
⑤提取坏账准备金按3 ％计提，超过税法规定5‰的扣除标准。
(2)①不得税前扣除的利息支出＝200000×(10％-5％)＝10000(元)②不得税前扣除的业务招待费＝250000-150000＝100000(元)业务招待费扣除限额＝150000元[60000000×5‰＝300000(元)＞250000×60％-150000(元)]③不得税前扣除工会经费和教育经费＝24000＋38000＝62000(元)④不得税前扣除管理费用中固定资产部分＝6000-6000÷(6×12)×6＝5500(元)⑤不得扣除坏账准备金＝(1500000×3％-6000)-(1500000×5‰-6000)＝37500(元)⑥应补缴企业所得税额＝(10000＋100000+62000＋5500＋37500)×25％＝53750(元)3．某汽车轮胎厂，2008年实现产品销售收入5000万元，固定资产盘盈收入20万元，其他业务收入30万元，国债利息收入20万元；应结转产品销售成本3000万元；应缴纳增值税90万元，消费税110万元，城市维护建设税14万元，教育费附加6万元；发生产品销售费用250万元，发生财务费用12万元(其中因逾期归还银行贷款，支付银行罚息2万元)；发生管理费用802万元(其中新产品研究开发费用90万元)，营业外支出70万元(其中因排污不当被环保部门罚款15万元)。
要求：(1)计算收入总额。
(2)简要分析并计算应税扣除项目合计。
(3)计算应缴纳的企业所得税。
(1)收入总额＝5000+20+30+20＝5070(万元)(2)产品销售成本、消费税、城市维护建设税和教育费附加、销售费用、财务费用、管理费用均是可以直接扣除的，营业外支出中的环保罚款属于行政罚款，不能税前扣除；管理费用中的新产品研发费用可以加计扣除50％，加计扣除额=90×50％=45(万元)；增值税属于价外税金，不能在税前扣除。
税前扣除项目合计＝3000+110+14+6+250+12+802＋45+70-15＝4294(万元)(3)应纳企业所得税＝(5070—20—4294)×25％＝189(万元)4．我国某公司2009年其境内应纳税所得额为400万元，该公司使用25％的所得税税率，其在甲国分支机构取得的应纳税所得额为160万元，甲国所得税税率为20％，公司分支机构在甲国缴纳32万元的税款；在乙国分支机构取得的应纳税所得额为64万元，乙国所得税税率为40％，公司分支机构已在乙国缴纳25.6万元的税款。
要求：计算该公司应向我国税务机关缴纳的税款(1)按我国税法计境内、境外所得应缴的税款：应纳税额＝(境内所得+境外所得)×境内税率＝(400+160+64)×25％＝156(万元)(2)计算甲、乙两国扣除限额：甲国扣除限额＝境内境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于甲国的所得额÷境内境外所得总额＝(400+160+64)×25％×160÷624＝40(万元) 乙国扣除限额＝(400+160+64)×25％×64—624＝16(万元)甲国分支机构实际缴纳的32万元所得税税款，低于40万元的甲国扣除限额，可以如数抵免。
乙国分支机构实际缴纳25．6万元所得税，高于16万元的乙国扣除限额，只能抵免16万元。
(3)计算该公司实际向我国税务机关缴纳的税款：实际应纳税额＝156—32—16＝108(万元)5．某企业2008年的会计核算数据如下：(1)销售产品收入2000万元。
(2)接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1．7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0．3万元。
(3)转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元。
(4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收人10万元。
(5)取得国债利息2万元。
(6)全年销售成本1000万元。
(7)全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用300万元，含招待费80万元和新技术开发费用70万元；全年财务费用50万元。
(8)全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元。
要求：计算该企业应缴纳的所得税。
(1)该企业的会计利润总额。
企业账面利润＝2000+10+1.7+60+10+2—1000—500—300—50—40＝193.7(万元)(2)2万元国债利息属于免税收入应调减应纳税所得额。
(3)该企业对广告费用的纳税调整额。
广告费限额＝(2000+10)×15％＝301.5(万元)广告费超支＝400—301.5＝98.5(万元)调增应纳税所得额98.5万元。
(4)招待费纳税调整额。
招待费限额计算：60％的招待费＝80×60％＝48(万元)招待费列支限额＝(2000+10)×5‰＝10.05(万元)超支额＝80—10.05＝69.95(万元)(5)新技术开发费用加计扣除额。
新技术开发费用加计扣除额＝70×50％＝35(万元)(6)营业外支出的纳税调整额。
捐赠限额＝193.7×12％＝23.244(万元)该企业20万元公益性捐赠在限额以内可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。
对营业外支出的纳税调整12万元。
(7)该企业应纳税所得额＝193.7-2+98.5+69.95-35+12＝337.15(万元)(8)该企业应缴纳所得税＝337.15×25％＝84.29(万元)6．某企业有职工300人，其中200人的工资直接计人生产成本，50人的工资计入制造费用和辅助生产，50人的工资计入期间费用。
该企业的固定资产原值为600万元，其中，各车间掌握500万元(包括300万元的机器设备和200万元的房屋建筑)，管理部门掌握的固定资产为100万元的房屋建筑。
本年度销售收入900万元(无退回和折让)，利润表中反映的利润总额为300万元。
当期该企业取得的与纳税相关的具体资料如下：产品销售成本中的各有关费用资料：直接工资为87万元，职工福利费为12．2万元；制造费、辅助生产的工资为21．6万元，职工福利费为3．1万元；制造费、辅助生产中的折旧费为46万元，其中，各种机器设备是按10％o提取的，房屋建筑是按8％提取的。
各种期间费用中的有关资料：工资费用为23万元，职工福利费用为3．22万元。
房屋建筑按8％折旧率提取折旧。
业务招待费为6万元。
管理费用中工会经费为2．632万元、职工教育经费为1．974万元、广告费为50万元。
财务费用中有支付本期间债券集资的利息7万元，当期企业共集资100万元，期限半年，利率为14％。
同期银行利率为10％。
营业外支出的有关资料：本期因排污处理不当，被环保部门罚款1万元。
本期通过希望工程基金会向希望工程捐款5万元。
向有意进行联营的单位支付赞助费1万元，用于办理联营事务的各项开支。
固定资产折旧标准：生产用房为6％，生活用房为4％，机器设备为8％(假设不扣除残值)。
要求：计算该企业当年应缴纳的企业所得税(税率为25％)。
(1)实际发放工资＝87+21．6+23＝131．6(万元)准许列支的职工福利费＝131．6×14％＝18．424(万元)，实际列支18．52万元（12.2+3.1+3.22），超支，则：调增应纳税所得额＝18．52—18．424＝O．096(万元)准许列支的工会经费＝131．6×2％＝2．632(万元)，实际列支2．632万元，未超支。
准许列支的教育经费＝131．6×2．5％＝3．29(万元)，实际列支1．974万元，未超支。
(2)准许扣除的折旧＝200×6％+300×8％+100×4％＝40(万元)实际提取折旧＝200×8％+300×10％+100×8％＝16+30+8＝54(万元)调增应纳税所得额＝54—40＝14(万元)(3)可以扣除的业务招待费＝6×60％＝3．6(万元)业务招待费最高限额＝900×5‰＝4．5(万元)调增应纳税所得额＝6—3．6＝2．4(万元)(4)准许扣除的利息＝100×10％×6÷12＝5(万元)实际发生的利息支出＝7万元调增应纳税所得额＝7—5＝2(万元)(5)罚款调增应纳税所得额＝1万元(6)非广告赞助调增＝1万元(7)准许扣除的公益性捐赠＝300×12％＝36(万元)实际捐赠5万元，所以捐赠项目不调整。