中级会计实务-考试原题（第二套）一、单选题(本类题共10 小题,每小题1.5 分,共15 分。
每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。
多选、选错、不选均不得分。
1.2018 年3 月1 日，乙公司应付甲公司105 000 元，甲公司为该债权计提了坏账准备1 000 元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20 000 元、公允价值80 000 元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为( )元。
A.25 000B.24 000C.35000D.34 000【答案】A【答案解析】债务重组利得等于债务账面价值与非现金资产公允价值的差额。
借：应付账款105 000贷：主营业务收入80 000营业外收入——债务重组利得25 000借：主营业务成本2 000贷：库存商品20 0002. 2017 年甲公司当期应交所得税15 800 万元，递延所得税资产本期净增加320 万元（其中20 万元为对应其他综合收益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017 年利润表应列示的所得税费用金额( )万元。
A.15480B.16 100C.15 500D.16 120【答案】C【答案解析】当期所得税费用=当期应交所得税十递延所得税，本题中，当期应交所得税为15 800 万元，递延所得税费用＝-(320-20)＝－300 万元，2017 年甲公司利润表应列示的所得税费用=15 800-300=15 500(万元)。
3.甲公司2017 年财务报告批准报出日为2018 年3 月20 日，下列属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A.2018 年3 月9 日公布资本公积转增资本B.2018 年2 月10 日外汇汇率发生重大变化C.2018 年1 月5 日地震造成重大财产损失D.2018 年2 月20 日发现上年度重大会计差错【答案】D【答案解析】免4.下列事项中，属于企业会计估计变更的是（）。
A.无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法【答案】A【答案解析】现行会计准则中，靠谱的会计政策变更只有BCD 三个。
5.2017 年12 月31 日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017 年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40 万元至60 万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017 年12 月31 日资产负债表资产的影响为（）万元。
A.40B.0C.50D.60【答案】D【答案解析】根据谨慎性会计信息质量要求，甲公司不应确认此项资产。
二、多选题(本类题共10 小题,每小题2 分,共20 分。
每个小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,多选、少选、错选、不选均不得分。
1.下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的是（）。
A.购买固定资产支付的现金B.预收的商品销售款C.支付的借款利息D.支付的现金股利【答案】CD【答案解析】免三、判断题(本类题共10 小题,每小题1 分,共10 分。
请判断每小题的表述是否正确。
每小题答案正确的得 1 分,答题错误的扣0.5 分,不答题的不得分也不扣分,本题最低得分零分。
1.企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。
（）【答案】对【答案解析】严格的减值测试替代系统摊销。
2.不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。
（）【答案】错【答案解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的成本。
也就是说，在这种情况下不涉及换出资产损益的确认。
四、计算分析题(本类题共2 小题,第1 小题10 分,第 2 小题12 分,共22 分。
凡要求计算的,应列出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数。
凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
答案中的金额单位用万元表示。
请在指定答题区域内作答) 1.甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。
2017 到2018 年相关资料如下: 资料一: 2017 年3 月1 日,甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司,租期18 个月,当日该写字楼公允价值16000 万元,账面原价15000 万元,已计提折3000 万元。
资料二: 2017 年3 月31 日，甲公司收到第一个月租金收入125 万，存入银行。
12 月31 日,该写字楼公允价值17000 万元。
资料三: 2018 年9 月1 日,租赁期届满,甲公司以17500 万元的价格出售该写字楼。
要求:（1）编制出租写字楼的分录；（2）编制2017 年3 月31 日收到租金的分录；（3）编制2017 年12 月31 日公允价值变动的分录；（4）编制处置该写字楼的分录。
【答案】（1）2017 年3 月1 日出租写字楼:借：投资性房地产——成本16 000累计折旧 3 000贷：固定资产15 000其他综合收益 4 000（2）2017 年 3 月 31 日收到租金:借：银行存款 125贷：其他业务收入 125（3） 2017 年 12 月 31 日公允价值变动:借：投资性房地产——公允价值变动 1 000贷：公允价值变动损益 1 000（4）借：银行存款 17 500贷：其他业务收入 17 500借：其他业务成本 17 000贷：投资性房地产——成本 16 000——公允价值变动 1 000借：公允价值变动损益 1 000业务成本：投资性房地产——成本16 000 ——公允价值变动 1 0002.甲公司 2016 年 1 月 1 日采用出包的方式建造一栋厂 房,预期两年完工。
资料一:经批准,甲公司 2016 年 1 月 1 日发行面值 20000 万元，期限三年,分期付息、一 次还本,不得提前赎回的债券；票面利率为 7%(与实际利率一致)。
甲公司将建造期间未使用 的闲置资金对外投资；取得固定收益，月收益率为 0.3%。
资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款:（1） 2016 年 1 月 1 日,借入款项 5000 万元，期限 3 年,年利率 6%；（2） 2017 年 1 月 1 日,借入款项 3000 万元，期限 5 年，年利率 8%资料三：甲公司分别于 2016 年 1 月 1 日、 2016 年 7 月 1 日、 2017 年 1 月 1 日、 2017年 7 月 1 日支付工程进度款 15000 万元、 5000 万元、4000 万元和 2000 万元。
资料四：2017 年 12 月 31 日该建筑达到预定可使用状态。
本题所涉及利息均为每月月末计提,1 月 1 日支付。
假定全年按照 360 天计算,每月按照 30 天计算。
要求:（1）编制发行债券的会计分录；（2）编制 2016 年予以资本化利息金额并写出相关分录；（3）计算 2017 年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。
【答案】（1）发行债券: 借：银行存款 20000贷：应付债券——面值 20000（2） 2016 年：贷：其他业务成本 1 000 借：其他综合收益 4 000 贷：其他业务成本4 000 或编一个大分录，差额挤到其他 借：银行存款 17 500 其他业务成本 12 000 公允价值变动损益1 000 其他综合收益4 000 贷：其他业务收入 17 500专门借款实际利息费用=20000×7%=1400(万元) 闲置资金收益= (20000-15000)×0.3%×6=90 (万元)专门借款利息资本化金额=1400-90=1310(万元) 一般借款实际利息费用=5000×6% =300(万元),应全部费用化。
因此，2016年应予资本化的利息金额= 1310(万元)分录为: 借：在建工程1310应收利息(或银行存款) 90财务费用300贷：应付利息1700（3）2017 年专门借款利息应全部资本化，资本化金额=20000×7%=1400（万元）占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4000×12/12+2000×6/12= 5000(万元)一般借款加权平均资本化率=(5000×6%+3000×8%) /(5000+3000)×100%=6.75%一般借款利息资本化金额=5000×6.75%=337.5(万元) 一般借款实际利息费用=5000×6%+ 3000×8%= 540(万元)一般借款利息费用化金额=540-337.5=202.5(万元)因此，2017 年应予资本化的金额=1400+337.5=1737.5(万元)，应予费用化的金额=1940－1737.5＝202.5(万元)。
借：在建工程 1 737.5财务费用202.5贷：应付利息 1 9401.企业为上市公司, 2×17 年财务报表于2×18 年4 月30 日对外报出。
该企业2×18 年日后期间对2×17 年财务报表审计时发现如下问题。
资料一: 2×17 年末,该企业的一批存货已经完工，成本为48 万元，市场售价为47 万元, 共200 件,其中50 件签订了不可撤销的合同,合同价款为51 万元/件，产品预计销售费用为1 万元/件。
企业对该批存货计提了200 万元的减值,并确认了递延所得税。
资料二:该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定,但是税法规定使用年限为10 年。
企业2×17 年按照税法年限对其计提了摊销120 万元。
其他资料:该企业适用的所得税税率为25% , 按照10%的比例计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
要求:判断上述事项处理是否正确,说明理由,并编制会计差错的更正分录。
【答案】资料一,处理不正确。
理由:同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备,不得相互抵销。
有合同部分:每件存货可变现净值=51-1=50(万元)，大于单位成本48 万元，未发生减值,无需计提存货跌价准备；无合同部分:每件存货的可变现净值=47-1=46(万元) ,小于单位成本48 万元，发生减值,需要计提的存货跌价准备=(48-46)×(200-50)=300(万元)。
应补提100 万元存货跌价准备。