第十章所有者权益新
例1:某股份公司经批准向社会公开发行普 通股票1500万股,每股票面金额1元,溢价发 行,发行后收到股款6000万元. 借:银行存款 6000 贷:股本 1500 资本公积-股本溢价 4500
练习1.甲公司是由A.B.C.D.E5个发起人共同发起,依法 设立的股份有限公司,经核定的股本总额为5000万元,划 分为5000万股,每股面值为1元.公司章程中规定的各发 起人的出资比例.出资方式:A占50%,全部以非货币资金 出资,折合股份2500万股,其中包括固定资产(房屋)和 土地使用权,固定资产账面原价1800万元,经评估确认的 价值为1700万元;经评估确认的土地使用权的价值为 800万元,上述财产已依法转入甲公司;BCDE各占 12.5%,全部以货币资金出资,有关出资全部到位,存入银 行. 练习2、甲公司委托证券公司代理发行普通股票18000 万股,每股面值1元,按每股3元的价格发行,证券公司按发 行收入1%收取手续费从发行收入中扣除.股票发行冻结 期间的利息收入120万元.假如公司股款已经收到
定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益 和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益 的其他综合收益两类。
二、特征(与负债相比) 1.对象不同,所有者和债权人 2.性质不同,自有资金和非自有资金 3.偿还期限不同,没有明确的偿还期和有明确的偿 还期。 4.享受的权利不同,参与企业管理和税后利润的分 配,但在企业经营不好及清算时其权利要排在债 权人之后。 5.风险不同,债权人要求定期还本付息,风险较小; 所有者的收益视企业盈利水平及经营政策而定, 风险较大。 6.计量不同,负债在发生时按规定方法单独计量, 所有者权益不必单独Biblioteka 量,它是资产与负债计量 后形成的结果。
库存股
(1)涵义:是指公司已发行但由于各种原因由公 司回购的尚未转让或注销的本公司股份.尚未发行 的股票,不属于库存股。设“库存股”账户并按 实际成本核算,该科目的期末借方余额,反映企业 持有本公司股份的金额. (2)回购原因:经批准减资、为奖励职工、日后 再发行等。 (3)报表列示:作为所有者权益的抵减项目,列 在资本公积后。P259
权益工具:是指能证明拥有某个企业在扣除所
有负债后的资产中的剩余权益的合同。
其他权益工具:企业发行的除普通股(作为实
收资本或股本)以外,按照金融负债和权益工具 区分原则分类为权益工具的其他权益工具。(如 可转换公司债券发行时确认的权益部分、被发行 方归类为权益工具的优先股或永续债)。
其他综合收益:是指企业根据其他会计准则规
练习3.A公司2001年12月31日股本 100000000股,面值1元,资本公积-股本溢价 30000000元,盈余公积40000000元,经股东 大会批准A公司以现金回购本公司股票 20000000股并注销,(1)假定按每股2元回购 并注销.(2)假定按每股3元回购并注销(3)假 定按每股0.9元回购并注销
2、下列关于回购股票的会计处理正确的有: A回购股票时,企业库存股的入账金额是1000万元 B注销回购的股票时,股本减少的金额是1000万元 C注销回购的股票时,应冲减的“盈余公积”科目的 金额是300万元 D企业回购股票使得企业的所有者权益减少 E企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益总 额 答案:ACDE
第十章 所有者权益
内容提要 本章主要阐述所有者权益的概念、构成及 特征,一般企业实收资本及股份有限公司 股本增减变动的核算,资本公积的概念和 内容以及形成和运用的核算,留存收益的 概念、内容以及盈余公积的来源和运用的 核算。
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的概念和构成 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济 利益,其金额是企业全部资产减去全部负债后的 余额。代表所有者对企业资产的留剩求偿权。 现行准则中具体包括实收资本(股本)、其他权 益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和 未分配利润(盈余公积和未分配利润统称为留存 收益)。
例3:甲股份有限公司2013年12月31日所有者权益:股本 2000万元(每股面值1元),资本公积800万元(其中 股本溢价500万元),盈余公积500万元,未分配利润0 元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股 并全部注销。 要求根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。 1、下列事项可能影响到“资本公积-股本溢价”金额的有: A可转换公司债券转股时 B以权益结算的股份支付行权时 C同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本 公积 D长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积 E可供出售金融资产公允价值上升 答案:ABC
例2:某股份有限公司截至2012年12月31日共发行股票 30000000股,面值1元,资本公积(股本溢价)6000000 元,盈余公积4000000元。经股东大会批准,该公司以 现金回购公司股票3000000股并注销。假定该公司按每 股4元回购,不考虑其他因素,公司账务处理: 回购:借:库存股 12000000 贷:银行存款 12000000 注销:借:股本 3000000 资本公积-股本溢价 6000000 盈余公积 3000000 贷:库存股 12000000
(4)库存股的账务处理: ①企业为减少注册资本而收购本公司股份的,应按 实际支付的金额借记库存股,贷记银行存款. ②企业注销库存股,按股票面值和注销股数计算的 股票面值总额,借记股本,按注销库存股的账面余 额,贷记库存股,按其差额,借记资本公积-股本溢 价,股本溢价不足冲减的,应依次冲减盈余公积和 未分配利润,借记盈余公积,未分配利润. P260例8
第三节 资本公积与其他综合收益的核算
一、资本公积的核算 (一)概述
资本公积是归所有者共有的,非利润转化而形成 的,如投资者投入但不能构成实收资本(或股本) 的资本(股本)溢价,或从其他来源取得由所有 者享有的其他资本公积,它属于所有者权益范畴。
(二)资本公积的核算
1、资本公积核算的账户设置
资本公积——资本(股本)溢价 ——其他资本公积
第二节 实收资本或股本的核算
一、实收资本 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议 的约定,实际投入企业的资本。所有者向企业投 入的资本,在一般情况下无须偿还,并可以长期 周转使用。 (一)有限责任公司和国有独资公司的投入资本 通过“实收资本”账户核算,对于有限责任公司 按股东设明细账,投资方式可分为货币资金、实 物和无形资产等。
股票发行后,实际收到股款时,按股票面值贷记 股本,实收股款超过面值的部分,则贷记资本公积股本溢价. 公司在股票发行前或发行过程中,可能会发 生各项发行费用,如手续费、佣金及印刷费用等。 当股票溢价发行时,由发行费用减去发行期间冻 结的利息收入后的差额即为发行净费用,这部分 费用应由股票发行的溢价收入抵减,抵减后仍有 余额贷记“资本公司-股本溢价”;如溢价收入 不够抵或股票按面值发行,则这部分费用依次冲 减留存收益(盈余公积和未分配利润)。P252 例3
2、资本公积来源的核算
(1)资本溢价或股本溢价: 企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股 本)中所占份额的投资。
例4:某有限责任公司由甲乙丙三方各出资50万元设立,设立 时的实收资本为150万元,已经营若干年,留存收益为20万 元.为扩大经营规模,三方决定重组公司,吸收丁投资者加 入 ,同意其以现金出资60万元,投入后占该公司全部资本 的25%,同时公司的注册资本增资为200万元.该公司在收 到丁的出资时: 借:银行存款 600000 贷:实收资本 500000 资本公积-资本溢价100000
1、接受货币(人民币,外币)投资:借记“银行存款”,贷记 “实收资本”。 2、接受实物投资:一般以评估值加上受资方应负担的相关税费作 为实物资产的入账价值,以投入资本在注册资本或股本中所占份 额,贷记“实收资本”,受资方支付的相关税费贷记“银行存款” 或“应交税费”等,差额贷记“资本公积-资本(股本)溢价”。 (P249例1、2) 例:甲公司收到股东投入的原材料一批,不含税评估值100000元, 甲公司支付1000元运杂费,在该公司注册资本中所占份额为 90000元。 借:原材料 101000 应交税费-应交增值税 17000 贷:银行存款 1000 实收资本 90000 资本公积-资本溢价 27000 3、接受无形资产投资,其会计处理参照实物资产,见P168例1
2.股票发行的核算:通过“股本”账户核算。 (1)发起设立:特点是公司的股份全部由发起人认购,不向发 起人以外的任何人募集股份. 股份有限公司在收到发起人的出资时,应借银行存款,贷 股本等科目. (2)募集式设立: 募集设立股份有限公司的投入资本核算可 分为两部分,一是发起人认购的股份,可以比照发起设立 公司的有关股本形成的核算加以处理,发起人认购不得 少于公司发行股份总额的35%;二是向社会公开发行股 票募集的股份。 股份有限公司向社会公开募集的股份,应当由依法设 立的证券经营机构承销,签订承销合同,并与银行签订代 收股款协议.股票发行价格可以按票面金额,也可以超过 票面金额,但不得低于票面金额.即股票可以平价或溢价 发行,但不允许折价发行。
(二)股份有限公司的股本
股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通 过发行股票筹集资本,股东以其所持有股份对公司承担 有限责任,公司以其全部资产对公司债务承担有限责任 的企业法人。 1.股票及其种类 (1)按是否记名分为记名股票和无记名股票 (2)按持有人享受的权利不同分为普通股和优先股 普通股是股份有限公司的基本股份,基本权利包括 有权参加股东大会并行使投票表决权,以此参与公司的 管理、有权参与公司利润的分配、在公司增发股票时有 优先认股权和公司终止营业清算解散时有权分得剩余财 产的权利; 具体包括:投票表决权、优先认股权、收益分配权 和剩余财产求偿权。
(三)实收资本或股本增加的账务处理
企业增资的方式有三种:一是投资者投入;二是资 本公积或盈余公积转增;三是发放股票股利 转增: 借:资本公积-股本(资本)溢价 盈余公积 贷:实收资本(股本) 发放普通股股利: 借:利润分配-转作股本的股利 贷:股本