第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试
一、筹资循环的内部控制及其测试 二、投资活动的内部控制及其测试ຫໍສະໝຸດ 一、筹资循环的内部控制及其测试
（一）筹资活动的内部控制目标 （二）筹资活动的关键内部控制 （三）筹资活动的内部控制测试 （四）分析评价筹资活动内部控制
（一）筹资活动的内部控制目标
1．借款和所有者权益账面余额在资产负债表结账日确 实存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期 间实际发生的交易事项引起的。 2．借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登 记入账。 3．借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表 3 所有者的法定求偿权。 4．借款和所有者权益的期末余额正确。 5．借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确。
分析提示： 1.由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分 离,不易使款项安全。该公司从资金账户支取款项时,由 会计部审核和记录,交由证券部办理。 2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制,而有关的 协议未经独立的部门审查,会使 有关的条款未全部在协 , 议载明,可能存在协议外的约定。该公司与营业部的协 议应经会计部或法律部审查。 3.证券部自己处理证券买卖的合计处理,业务的执行与 记录的不相容职务未分离,并且未得到适当的授权和批 准。该公司应由会计部负责对投资进行核算。
（三）筹资活动的内部控制测试
1．了解筹资活动内部控制 一般应注意以下问题: ⑴检查筹资业务内部控制制度的遵循情况，并做出相应记录。 ⑵公司债券和股票交易是否均经董事会人员办理，属巨额交易的， 是否对被授权者规定明确的限额，超过限额是否获得董事会的批 准，是否履行审批手续。 ⑶借款是否均签订合同，抵押担保是否获得授权批准。 ⑷是否按照债券契约的规定及时支付债券利息，利息支出是否按 期入账，是否划清资本性支出和收益性支出。 ⑸债券持有人明细账是否定期核对，是否指定专人妥善保管。 ⑹债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 ⑺实收资本是否经审计人员验证并作会计处理。 ⑻是否将筹资活动记入恰当的账户。
（二）筹资活动的关键内部控制
1．借款或发行股票经过授权审批； 2．签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销股票 协议等相关法律性文件； 3．筹资业务的会计记录与授权和执行等方面明确职责 分工； 4．借款合同或协议由专人保管； 5．建立严密完善的账簿体系和记录制度； 6．核算方法符合会计准则和会计制度的规定。
二、实质性测试的内容
精要: （一）短期借款的实质性测试 （二）长期借款的实质性测试 （三）应付债券的实质性测试 （四）长期应付款的实质性测试
（一）短期借款的实质性测试
1．取或编制短期借款明细表。 2．函证短期借款的实有数。 3．检查短期借款的增减变动。 4．检查有无到期未偿还的短期借款。 5．复核短期借款利息。 6．检查外币借款的折算。 7．检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
1．股票或债券 2．股票或债券登记簿 3．经纪人通知单 4．债券契约 5．被投资企业的章程及有关的投资协议 6．有关的记账凭证 7．有关明细账和总账
（二）投资所涉及的主要业务活动
1．股票或债券 ． 2．股票或债券登记簿 ． 3．经纪人通知单 ． 4．债券契约 ． 5．被投资企业的章程及有关的投资协议 ． 6．有关的记账凭证 ． 7．有关明细账和总账 ．
案例：投资内控要点
某企业股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下, 董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部 负责总额在1亿元以下的股票买卖。 公司划入营业部 的款项由证券部申请, 由会计部审核,总经理批准后划 转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证 券部直 接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资 金存取的会计记录由会计部处理。证券部在某营业部 开户的有关协未经会计部或其他部门审核。根据总经 理的批准,会计部已将 8 千万元汇入该户。证券部处理 证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部。
（二）投资循环流
投资循环是指企业为合理有效地使用资金获取经济效 益，购买各种有价证券或将资产投放于其他企业的活 动所组成的业务循环
1．交易性金融资产 交易性金融资产应符合下列条件之一：第一取得该金融资产的目 的，主要是为了近期内出售；第二属于进行集中管理的可辨认金 融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利 方式对该组合进行管理；属于衍生工具。但是，被指定且为有效 套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃 市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩 并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。而投资循环中涉 及的交易性金融资产主要包括为赚取差价为目的所购的有活跃市 场报价的股票、债券投资、基金投资等。
2．测试筹资活动内部控制 ⑴取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经 董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合 法律的规定。 ⑵检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。 ⑶取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付 利息。 ⑷检查债券入账的会计处理是否正确。 ⑸检查债券溢(折)价的会计处理是否正确。 ⑹取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的 偿还和购回是否按董事会的授权进行。
第三节 负债审计
一、审计目标 二、实质性测试的内容
一、审计目标
1．确定被审计单位在特定期间内发生的借款、发行债券业务 是否均已记录完毕，有无遗漏。 2．确认被审计单位所记录的借款、债券在特定期间是否确实 存在，是否为被审诗单位所承担。 3．确认被审计单位所有借款、债券的会计处理是否正确。 4．确定被审计单位各项借款、债券的发生是否符合有关法律 的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。 5．确认被审计单位银行借款、债券的余额在有关会计报表上 的反映是否恰当。
2．持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且 企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：政府 债券、金融机构债券、公司债券等。 3．长期股权投资 长期股权投资包括企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益 性投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共 同控制的权益性投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影 响的权益性投资，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权 益性投资。 4．可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍 生金融资产。而投资循环中涉及的可供出售金融资产是除了上述 三种以外的金融资产。
第十章筹资与投资循环审计
【学习要点及目标】 学习要点及目标】 通过本章的学习， 使学生熟悉筹资与投 通过本章的学习 ， 资循环内部控制的要点及进行符合性 测试的步骤， 测试的步骤 ， 掌握筹资与投资循环涉 及的主要账户的实质性测试， 及的主要账户的实质性测试 ， 理解筹 资与投资循审计的特点,了解筹资与投 资与投资循审计的特点 了解筹资与投 资循环涉及的业务活动及相关账户。 资循环涉及的业务活动及相关账户。
（四）分析评价筹资活动内部控制
审计人员在完成上述程序后，应对企业筹资活动的内 部控制进行分析、评价，以确定其在实质性测试工作 中的影响，并针对薄弱环节提出改进建议。 如果前一年度该企业已经过审计，审计人员应将调查 重点放在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的 原因和影响。如果在上一年度审计中，针对内部控制 提出过审计建议，审计人员还应证实各项审计建议是 否已得到落实，并弄清未予落实的原因。
案例
借款需授权审核
某公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表人,总经 理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董 事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解,公司由财务部负 责融资,当年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。 分析提示： 借款缺少适当的授权或批准程序。该公司在公司章程或有关决议 中应具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批 准程序。
二、投资活动的内部控制及其测试
精要: （一）投资活动的内部控制目标 （二）投资活动的关键内部控制 （三）投资活动的内部控制测试
（一）投资活动的内部控制目标
1．投资账面余额为资产负债表结账日确实存在的投 资，投资损益是由被审计期间实际发生的投资交易 事项引起的。 2．投资增减变动及其损益均已登记人账。 3．投资均为被审计单位所有。 4．投资的计价方法正确，期末余额正确。 5．投资在资产负债表上的披露正确。
（二）投资活动的关键内部控制
1．合理的职责分工。 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的定期盘点制度。 6．科学的投资决策程序。
（三）投资活动的内部控制测试
1．了解内部控制 ． 2．初步评价内部控制的风险 ． 3．测试投资的内部控制 ． 抽取投资业务的会计记录。 ⑴抽取投资业务的会计记录。 ⑵审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘 核报告。 核报告。 ⑶分析投资业务管理报告 4．评价投资的内部控制 ．
（一）筹资循环
筹资循环是指企业为满足生存和发展的需要，通过改 变企业的资本及债务规模、结构而涉及有关活动所组 成的业务循环。
1．借款 借款是指企业向债权人举借的债务，承担到期还本付息的义务。 主要包括短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 2．所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 其来源包括所有者投入的资本（实收资本或股本）、直接计入所 有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益等（盈余公积、 未分配利润）。
（二）长期借款的实质性测试
1．获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与 明细账和总账核对相符。 2．了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信 用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵 押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。 3．对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了 解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与 相关会计记录相核对。 4．检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长 期借款使用的合理性。 5．向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 6．对年度内减少的长期借款，审计人员应检查相关记录和原始 凭证，核实还款数额。 7．检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期 手续，分析、计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单 位的资信程度和偿债能力。