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筹资与投资循环审计ppt课件


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第三节 投资交易的实质性程序
• 一、实质性分析程序(P474) • 二、交易的细节测试(P475) • 三、长期股权投资的实质性程序(P476) • 四、投资收益审计(477)
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第四节 筹资活动的内部控制 和控制测试
• 一、筹资活动的内部控制 二、评估重大错报风险
• 三、控制测试
已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。
4.复核短期借款利息。注册会计师应根据短期
借款的利率和期限,复核被审计单位短期借款的利
息计算是否正确,有无多算或少算利息的情况,如
有未计利息和多计利息,应做出记录,必要时进行
调整。
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二、长期借款的实质性程序

1.对年度内增加的长期借款,应检查借款合同
第五章 投资与筹资循环审计
第一节 筹资与投资循环的特点 第二节 投资与筹资循环的内部控制
和控制测试 第三节 投资交易的实质性程序 第四节 筹资活动的内部控制和控制测试 第五节 筹资交易的实质性程序
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学习目的与要求
本章主要讲述投资与筹资业 务循环的审计实务。通过 本章内容学习,要求大家 掌握投资、筹资活动涉及 的主要业务活动,理解投 资与筹资循环的内部控制 及测试,理解长期股权投 资、短期借款、长期借款 的实质性程序。
用,应当在发生时根据其发生额确认费用,计入当
期损益。
5.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权 是否属于企业,其价值和实际状况是否与抵押契约
中的规定相一致。
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6.检查长期借款是否已在资产负债表上充分
披露
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下,
该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将
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重难点提示
本章内容重难点主要有三个方面: 1.对外投资的内部控制; 2.短期借款实质性程序; 3.长期借款实质性程序。
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第一节 筹资与投资循环的特点
• 一、凭证与会计记录 • 二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
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第二节 投资与筹资循环的 内部控制和控制测试
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4.检查借款费用的会计处理是否正确。借款
费用,指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,
包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款
而发生的汇兑差额。按照《企业会计准则第l7号—
—借款费用》的规定,企业发生的借款费用,可直
接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的,
应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费
• 一、表19-1和表19-2 P471 • 二、投资活动的内部控制和控制测试(P472)
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• 投资活动的内部控制

1.合理的职责分工
授权、执行、

2.健全的资产保管制度 记录、保管

3.详尽的会计核算制度 专门机构

4.严格的记名登记制度 自行保管

5.完善的定期盘点制度
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于一年内到期的长期借款后的数额填列,该项扣除
数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期
负债”项目单独反映。注册会计师应根据审计结果,
确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是
否充分,并注意长期借款的抵押和担保是否已在财
务报表附注中作了充分的说明。
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• 【例题】A注册会计师作为 X公司2006年度会计报 表的审计项目负责人,在对借款进行审计时,要对 助理提出的问题做出判断和决定。 (1)执行的下列各项审计程序中,最能够证 实长期借款完整性的是( )。 A.根据长期借款明细帐,追查有关借款的原始 凭证 B.向被审计单位所有的银行发函询证 C.将长期借款明细汇总表与明细帐和总帐核对 D.检查借款利息与本金是否相符
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第五节 筹资交易的实质性程序
• 一、实质性分析程序(P479) • 二、交易的细节测试(P480) • 三、短期借款的审计(P480) • 四、长期借款的审计
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一、短期借款的实质性程序

1.函证短期借款的实有数。注册会计师应在期
末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权
• A.索取借款的授权批准文件,检查批准的权限是否恰当、 手续是否齐全
• B.观察借款业务的职责分工,并将职责分工的有关情况记 录于审计工作底稿中
人函证短期借款。
2.检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借
款,注册会计师应检查借款合同和授权批准,了解借
款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,
并与相关会计记录相核对。
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3.检查有无到期未偿还的短期借款。注册会
计师应检查相关记录和原始凭证,检查被审计单位
有无到期未偿还的短期借款,如有,则应查明是否
和授权批准,了解借款数额、借款条件、借款日期、
还款期限、借款利率,并与相关会计记录相核对。
2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。
3.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均
余额,选取适用的利率匡算利息支出总额,并与财
务费用的相关记录核对,判断被审计单位是否高估
或低估利息支出,必要时进行适当调整。
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使用前的利息予以资本化 C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大
于资金冻结期间产生的利息收入的部分,建议将其 差额直接计入“在建工程”
D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小 于资金冻结期间产生的利息收入的部分,建议将其 作为溢价收入处理

【答案】B
【解析】用长期借款购建的固定资产,应将达
到预定可使用状态前的利息予以资本化。
Байду номын сангаас
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课堂练习

一、单项选择题

在对H公司2004年度财务报表 进行审计时,A注册会计
师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中,A注册会计师
遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。
• 1.A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行 测试,下列程序中不属于控制测试程序的是( )。
• 【答案】B 【解析】被审计单位只要向银行借款,就会在银行 有开户,通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。
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• (2)审计工作底稿中有以下审计结论,不恰当
的是( )。 A.用短期借款购建的固定资产,建议将其达到
预定可使用状态前的利息予以资本化 B.用长期借款购建的固定资产,建议将其交付
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