万元，请问坏账准备的计提101数额是否正确？
101+答：
不对，应提金额为
元（181－120）=162万
备的转销抽查时，
4．若本案例中对坏账准
一笔转销分录为：
该公司有
借：
坏账准备
银行存款1500
光明集团贷：1000
2500应收账款——为行这种处理后，3年整，该笔应收账款的账龄
问对该项业务进
些后果？可能会有哪
债务。
另外，与应收账款相比，委
托人有卖方发票、对账单等外来
证据，可以用来核实应付账款，
而对应收账款，则没有类似的凭
证予以证明。
还有，决算日已经入账的大多数
负债在下年度审计人员完成审
核时已告付讫，付款行为进一步
证实了已入账债务的可靠性。所
以，与应收账款比较，一般情况
下，应付账款不需要函证。
3．在审计应付账款时所取
(1)主要盈利能力发生变动；
(2)债务发生变动；
(3)利率发生变动。
第二章练习思考题教材P26的练习思考题
1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。（略）
2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？（略）
3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？
（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。
（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。
2．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？
答：
应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：
(1)经营环境发生变动；
(2)年末销售额突然增减；
(3)xx总体发生变动；
(4)产品结构发生变动；
(5)信用政策或其运用发生变化；
(6)销售收入的总体发生变动。
3．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？
答：
利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：
明企业的息前税前利润难以弥
补其利息支出，显示企业的经营
状况恶化，应关注其对持续经营
能力的影响。
（2）该公司2003年的盈利
水平严重恶化，净资产收益率由
2002年的比行业平均水平高出
近一倍而跌至2003年的
0.07%。
而值得关注的是，主营业务xx
率竟然下降超过22个百分点。
由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。
将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。
4．为什么对销售收入进行
截止期测试？若本案例中有关
发票记录和记账凭证记录做如
下调整后，对销售收入的期末数
如何进行调整？见教材表2-6
答：
对销售收入进行截止期测试
能验证被审计单位对销售收入
答：
销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：
将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。
将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。
则相应增加函证量。
一般情况下，账、有
贷方余额的账户，则是注册会计
师必须向债务人函证的对象。
2．对未收到回函的应收账
款应采用的替代程序有哪些？
答：
可以采用的替代程序
有：
核对相关发票；出库单；货
运凭证；xx定单；销售合同等。
也可查找相关的银行存款日记
么，函证的也应相应大一些。
（2）被审计单位内部控制
的强弱。如果内部控制比较健
全，可以相应缩小函证范围，反
之，要扩大函证范围。
（3）以前年度的函证结果。
如果以前年度函证中发现重大
差异或欠款纠纷较多，函证范围
应对应扩大一些。
（4）函证方式的选择。如
果选择肯定式函证，可相应减少
函证量；如果选择否定式函证，
2000年12月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值3000元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？
答：
不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。
《审计案例研究》教
材每章课后思考题参考答案（第1章－—第5章）
第一章练习思考题
教材P10的练习思考题
1．本案例中，xx股份公司更
换了会计师事务所，诚信所是新
任所，前所是信利会计师事务
所。现假设经客户同意后，xx
已与前任注册会计师取得联系，
他应该如何与前任审计人员进
行沟通？
答：
与前任审计人员进行
沟通的目的在于帮助后任审计
的记录是否放到了恰当的期间，
避免企业期末高估收入或低估
收入。练习中所给的数据应调整
对D公司和对Q公司的销售收
入，两笔收入共计95940元应计
入2001年的收入中，调整分录
为：
借：
应收账款——D公司
23400
——Q公司
72540
贷：
主营业务收入
82000
应交税金――应
交增值税13940
教材P36的练习思考题
时，应调查的主要内容有什么不
同？
答：
一般来说，首次接受委
xx，预备调查的主要内容包含
企业基本情况的内容较多，并且
要关注被审单位与前任注册会
计师的关系，而在持续接受委托
时，进行预备调查应考虑以下主
要因素：
(1)管理当局的特点xx
信；
(2)被审计单位的涉讼案
件及其处理情况；
(3)以前与被审计单位在
审计方面存在的意见分歧以及
解决结果；
(4)利害冲突及回避事宜；
(5)内部控制的改进情况；
(6)审计费用的支付情况
等。
3．假设xx股份公司是诚
信会计师事务所的老客户，在查
阅上年度审计工作底稿时，应着
重注意哪些问题？
答：
查阅上年度审计工作底
稿时，应对其审计意见类型、审
计计划及审计总结、重要的审计
调整事项、或有损失、管理建议
书的要点等有关重要事项予以
7．本案例中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？
a.关于管理当局是否正直
的信息；
b.前任注册会计师与被审
计单位管理当局在重大会计、审
计等问题上存在的意见分歧；
c.前任注册会计师从被审
计单位审计委员会、监事会或其
他类似机构了解到的管理当局
舞弊、违反法规行为以及内部控
制相关事项；
d.前任注册会计师认为导
致被审计单位变更会计师事务
所的原因。
必要时，后任注册会计师还
账，日后款项的收回也能间接证
明应收账款的存在性。
款和其他应收款计提坏账
3．本案例中若应收账
准备的方法为余额百分比
法，
额为两个账户合计的期末余为初余额为10%10
，坏账准备账户的期万元，计提比例
方发生额为120万元，本期借
账款和应收票据无需要计181万元，预付
提坏账准备的情形，
其他项目的影响，
坏账准备本期提取数为蓝格公司不考虑
充分关注，并考虑对本年度审计
工作的影响。
教材P17的练习思考题
1．教材中表1－11反映一
家百货业上市公司及同期行业
平均的财务指标数据，试分析这
组数据，以确定重点审计领域。
xx百货公司及同行业主
要财务指标
答：
分析如下：
（1）流动比率和速动比率
低于同行业平均水平，2003年利
息保障倍数不仅相对严重低于
行业平均水平，其绝对数字亦表
得的供应商的对账单和应付账
款的函证回函均属外部审计证
据，但是它们的证据力是不同
的，请分析其区别。
答：
应付账款的函证回函证
据力更强。因为从被审计单位取
得的供应商的对账单与审计人
员直接从被函证单位取得的函
证回函比较，前者的独立性与真
实性较差。
4．对于应付账款明细账，
审计人员是否需要对会计报表
日以后有关内容或记录进行审
会计师可通过询问前任注册会
计师以及查阅前任注册会计师
的工作底稿获取信息，但这些信
息并不足以成为后任注册会计
师发表审计意见的基础。
(4)发现前任注册会计师审计
的会计报表可能存在重大错报时的处理