视同销售业务
项目 1、将货物交付他人代销 2、销售代销货物 3、设立两个以上机构并实行统一 核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，相关机构 设在同一个县市的除外 4、将自产或者委托加工的货物用 于非应税项目 会计 确认收 入 确认收 入 不确认 收入 不确认 收入 增值税 视同销售，销 项税 视同销售，销 项税 视同销售，销 项税 视同销售，销 项税 所得税 销售，征税 销售，征税
增值税与企业所得税收入确 认的对比
2014年9月
两个问题
收入的确认需要解决两个问题： 一是时点：何时确认收入 二是计量：确认多少收入
企业所得税收入确认条件
原则：权责发生制与实质重于形式（财税（2008）875号） 销售商品收入的确认条件：（同时符合） 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相 关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
商品需要安装和检验
差异：关于销售商品需要安装和检验的， 企业所得税对收入的确认时间进行了明 确规定，而增值税只是着重明确金额的 确认，对这种销售方式收入确认时点没 有单独明确规定，只能视企业实际采取 的具体销售方式进一步确认。
委托代销方式
企业所得税：销售商品采用支付手续费方式委托代 销的，在收到代销清单时确认收入。（国税函 [2008]875号） 增值税：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单 位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。 未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180 天的当天。（《增值税暂行条例实施细则》第三十 八条）
视同销售业务
项目 11、将外购的货物作为集体 福利或者个人消费 12、将自产、委托加工的货 物用于职工个人福利、集体 福利 13、将自产、委托加工的货 物无偿赠送他人 14、将本企业生产的产品用 于市场推广，交际应酬 会计 不确认 收入 确认收 入 不确认 收入 不确认 收入 增值税 不视同销 售，进项 税转出 所得税 视同销售， 征税
售后回购
差异：如有证据表明不符合企业所得税销售 收入确认条件的，企业所得税采用了“实质 重于形式”原则，不确认收入的实现。而增 值税上并不承认售后回购的融资行为，何况 企业在销售时还需要按照规定开具发票并收 取价款，本身已构成增值税计税收入的实现， 加上增值税是“以票管税”，故这种销售行 为在增值税上是否可以不确认为纳税义务发 生还需要进一步探讨。
以旧换新
企业所得税：销售商品以旧换新的，销售商 品应当按照销售商品收入确认条件确认收入， 回收的商品作为购进商品处理。（国税函 [2008]875号） 增值税：纳税人采取以旧换新方式销售货物 的（金银首饰除外），应按新货物的同期销 售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购 价格。
以旧换新
差异：财税[1996]74号文件规定，对金银首 饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的 不含增值税的全部价款征收增值税。而企业 所得税没有此方面的规定。
特殊情形下的收入计量差异
售后回购 以旧换新 商业折扣 视同销售业务
售后回购
企业所得税：采用售后回购方式销售商品的， 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作 为购进商品处理。有证据表明不符合销售收 入确认条件的，如以销售商品方式进行融资， 收到的款项应确认为负债，回购价格大于原 售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 （国税函[2008]875号） 增值税：未在政策中单独明确，按一般交易 确认收入。
委托代销方式
差异：代销方式主要有两种，一种是受托方只 收取手续费，严格按照委托方规定的价格销售 商品，包括手续费与销售数量、金额挂钩或者 不挂钩；另一种是受托方将代销商品加价出售， 与委托方按协议价结算，不再另外收取手续费， 属于“视同买断”。所得税上规定的委托代销 方式只明确了支付手续费一种，而增值税未区 分采取何种委托代销方式。 另外采取委托代销方式提前收取全部或部 分货款和未收到代销清单时，增值税均有纳税 时间的规定，而所得税未做出此方面的规定。
商品需要安装和检验
企业所得税：销售商品需要安装和检验的， 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确 认收入。如果安装程序比较简单，可在发出 商品时确认收入。（国税函[2008]875号） 增值税：销售额为纳税人销售货物或者应税 劳务向购买方收取的全部价款和价外费用， 但是不包括收取的销项税额。（《增值税暂 行条例》第六条） 混合销售行为：根据主业判断是否征收增值 税
商业折扣
差异：对商业折扣，增值税上要求销售额和 折扣额开在同一张发票上，才允许从销售额 中减除折扣额，否则不允许，而企业所得税 无此方面规定，也就是说，无论发票如何开 具，都按折扣后的金额确定收入计算企业所 得税。
视同销售业务
企业所得税：关键看资产所有权属是否发生 实质性改变。 增值税：一看货物是自产（委托加工）还是 外购，二看货物是用于对内（消费、职工福 利、非应税项目）还是对外（分配、投资、 捐赠）。 自产（委托加工）一律视同销售交增值税， 外购对内进项转出，对外视同销售。 会计：关键看资产相关经济利益是否能流入 企业
预收货款方式
企业所得税：销售商品采取预收款方式的，在发出 商品时确认收入。（国税函[2008]875号）企业受 托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事 建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等， 持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度 或者完成的工作量确认收入的实现。（企业所得税 条例第二十三条） 增值税：采取预收货款方式销售货物，为货物发出 的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机 械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书 面合同约定的收款日期的当天；
企业所得税收入确认条件
提供劳务收入的确认条件（完工百分比）： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地 核算。
增值税收入确认条件
原则：没有明确的确认原则，但个人倾向于 收付实现制与权责发生制并行 确认条件： 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款暂行条 例实施细则》第十九条
委托代销方式
例：A企业2010年2月20日委托B企业销售甲 商品1000件，协议价100元／件， B企业按 协议价格出售给顾客，A企业按售价的5％支 付B企业手续费。B企业销售了全部甲商品， 并于2010年6月25日向A支付了全部货款， 2010年7月10向A企业开具了代销清单。 那么增值税上A企业应于6月25日收到全 部货款时确认收入，所得税上应于7月10日 收到代销清单时确认收入。
视同销售， 视同销售， 销项税 征税 视同销售， 视同销售， 销项税 征税 视同销售， 视同销售， 销项税 征税
谢
谢 ！
商业折扣
企业所得税：企业为促进商品销售而在商品 价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品 销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折 扣后的金额确定销售商品收入金额。（国税 函[2008]875号） 增值税：纳税人采取折扣方式销售货物，如 果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的， 可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折 扣额另开发票，不论其在财务上如何处理， 均不得从销售额中减除折扣额。（国税发 [1993]154号）
特殊销售方式收入的确认
托收承付 预收款 销售商品需要安装和检验 委托代销
托收承付
企业所得税：办妥托收手续时确认收入。 （企业所得税条例第二十三条）（该规定与 权责发生制原则相背离？） 增值税：发出货物并办妥托收手续的当天确 认收入。（《增值税暂行条例》第六条） 差异：增值税强调发出货物，而企业所得税 只注重是否办妥托收手续。
不视同销售， 不征 不视同销售， 不征
5、将购买的货物作为投资提供给 其他单位或者个体经营者
确认收 入
视同销售，销 项税
视同销售， 征税
视同销售业务
项目 会计 增值税 所得税 6、将购买的货物分配给股 确认收 东或者投资者 入 7、将购买的货物无偿赠送 不确认 他人 收入 8、将自产、委托加工的货 确认收 物作为投资，提供给其他 入 单位或者个体经营者 9、将自产、委托加工的货 确认收 物分配给投资者或者股东 入 10、将外购的货物用于非 应税项目 不确认 收入 视同销售， 视同销售， 销项税 征税 视同销售， 视同销售， 销项税 征税 视同销售， 视同销售， 销项税 征税 视同销售， 视同销售， 销项税 征税 不视同销售，不视同销 进项税转出 售
预收货款方式
差异：对于工期超过12个月的，所得税上按纳税年 度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现， 而增值税上为收到预收款或者书面合同约定的收款 日期的当天，二者存在很大的差异。 例如若某企业09年8月开始制造一大型设备，工期 超过12个月，合同约定总价款500万元，当年收到 预收货款300万元，而当年按照纳税年度内完工进 度计算收入为200万元，则当年增值税收入应确认 为300万元，所得税收入应确认为200万元。