第三章资产 1 一、资产的概念 资产是指事业单位占有或者使用的能以 货币计量的经济资源，包括各种财产、债权 和其他权利。 符合资产定义的资源，在同时满足以下 条件时，确认为资产： （1）与该资源有关的经济利益或服务潜 力能够流入单位； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地 计量。 2 二、资产的分类 1、流动资产 是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的 资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款 项、存货等。
2、非流动资产 是指流动资产以外的资产为非流动资产。包 括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。
3 第一节 流动资产 流动资产按其用途和变现能力分为： ◆货币资产包括库存现金、银行存款、零余额账 户用款额度等； ◆短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间 不超过1年（含1年）的投资； ◆应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动 中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、 应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款； ◆存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动 中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和 低值易耗品等。 4 一、现金的管理与核算 （一）现金的管理原则 ◆钱账分管 ◆遵守现金使用范围 ◆现金库存限额及送存期限 ◆根据合法凭证办理现金收支业务 ◆如实反映现金库存情况 （二）现金的核算
借 收入现金 库存现金
支出现金 贷
期末余额：实际持有 的库存现金
5 1、收到现金记： 借：库存现金 贷：对应科目 （如：经营收入、应缴税费——应缴增值税） 2、支付现金记： 借：对应科目（如：事业支出） 贷：库存现金
6 3、现金盘点 ●盘盈：借：库存现金 贷：其他应付款 查明原因属无主收入： 借：其他应付款 贷：应缴国库款 ●盘亏：借：其他应收款 贷：库存现金 查明原因属正常工作差错范围，经领导批准 作支出：
借：事业支出——其他支出 贷：其他应收款
7 [例1]3月4日开出现金支票提取取800元备用 借：库存现金 贷：银行存款 800
800 [例2]3月4日张明出差借现金金300元 借：其他应收款——张明明300 贷：库存现金 300 [例3]3月4日购买文具用品支付现金金120元 借：事业支出 贷：库存现金 120 120 8 二、银行存款管理与核算 银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的 各种存款。
（一）银行存款户的开立与管理 ●未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在 银行开户，一个单位只准开设一个账户。
单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余 一律要通过银行进行转账结算。 ●纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给 单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授 权支付业务内容。
9 （二）银行存款的核算 借 存入银行款项 银行存款 贷 提取和支出存款
期末余额：银行 存款数额
10 金/入/ 入/
出/
1、银行存款增加时记： 借：银行存款 贷：库存现金/事业收入/经营收入 财政补助收入/上级补助收入等 2、银行存款减少时记： 借：事业支出/应付账款等 贷：银行存款
11 [例1]3月5日将现金金800元存入银行 借：银行存款 贷：库存现金 800 800 [例2]3月6日购入材料一批，货款款10000元，材 料已验收入库，货款用支票付讫
借：存货 贷：银行存款 10000 10000
12 单1 [例3]3月8日向银行提取现金金500元 借：库存现金 贷：银行存款 500 500 [例4]3月10日收到银行转来自来水费账单1000元 借：事业支出 贷：银行存款 1000 1000
13 度,
三、零余额账户用款额度 零余额账户：财政部门为本部门和预算单位在商 业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支 付及资金清算。该账户无余额过夜，故称零余额账户。
我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，财 政支出通过该账户进行支付，营业终了，该账户与 国库单一账户清算，做到零余额。
零余额账户首先要有财政部门下达的用款额度, 才能办理资金支付业务。额度到账，即有可用资金。
14 零余额账户的管理要求 1、零余额账户的开设和撤消，应当由财政部根 据预算单位的申请，通知代理银行办理，单位不得 自行办理。
2、只有独立核算的基层预算单位，才能开设一 个零余额账户。一级、二级、三级等各级管理单位 本级，在开设零余额账户方面视同一个基层预算单 位管理，只能开设一个零余额账户。非独立核算的 单位，包括单位财务机构以外的职能部门，均不得 开设零余额账户。
15 3、独立核算的异地非法人机构、同一单位的异 地办公机构，经财政部批准，可开设一个零余额账户。
4、零余额账户原则上只能用于本级开支，不得 用于资金转拨。上下级单位之间，如果均已实施改 革，不得从一个单位零余额账户向另一个单位零余额 账户或原有资金账户划转资金划拨资金。
5、如果上级单位向没有实施改革或没有开设零 余额账户的下级单位、异地分支机构转拨资金，可以 从上级单位零余额账户，按财政授权支付方式，支付 到下级单位实有资金账户（如支社、记者站等）。
16 6、预算单位零余额账户原则上不得向本单位 实有资金账户划拨资金，但《支付管理办法》规定 的住房公积金、提租补贴、工会会费三类经费除外。
7、如果有特殊情况，确需将资金从本单位零余 额账户拨入本单位实有资金账户，需要报财政部审 核，收到批准文件后方可办理转账业务。
8、预算单位零余额账户只用于办理支付业务， 单位的经营收入、往来收入等非财政性资金，不得 进入零余额账户。
17 38 9、如果因差错等原因，已从零余额账户支付的 资金，可按规定填具退款指令，将资金退回零余额 账户，并由代理银行恢复预算单位相应额度。 10、若因正常的技术性差错，误用预算科目类 款项的，可按规定填据更正指令，通知代理银行进 行更正。不需要先退回资金在支付等其他措施。
18 38 出/
零余额账户用款额度的核算 （1）预算单位收到代理银行盖章的《授权支付 到账通知书》，并与分月用款计划核对后，做如下 分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——财政授权支付 （2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计 分录： 借：事业支出/存货等 贷：零余额账户用款额度 19 2、财政应返还额度 实行国库集中支付的事业单位年终应收财政 下年度返还的资金额度
本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授 权支付”两个明细科目，进行明细核算。
20 出/ 实行财政直接支付 （1）财政直接支付时： 借：事业支出/存货等 贷：财政补助收入
（2）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指 标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录： 借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：财政补助收入 （3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发 生实际支出时，做如下分录： 借：支出类科目 贷：财政应返还额度—财政直接支付 21 实行财政授权支付 （1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相 关注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额 账户用款额度下达数，根据两者差额作分录： 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：财政补助收入
22 （2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度 恢复到账通知书作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零 余额账户用款额度，作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
23 度8用5 年1
度8
例1、某事业单位位2010年有授权直接预算指标标10万 元，已下达额度8万元，实际使用5万元额度购买自用材 料。年终财政收回额度，并于第二年1月恢复全部额度， 1月实际授权支付付2.5万元用于事业支出。 1、财政下达授权支付额度8万元时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 8
8 2、预算单位实际使用授权额度时： 借：存货——材料 5 贷：零余额账户用款额度 5
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