２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量 的变动，单位固定成本反比例变动。
•第一节 成本的分类
图6-1 固定成本性态
固定成本总额
单位固定成本
Байду номын сангаас
0
业务量
0
业务量
•第一节 成本的分类
在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要 指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等； 销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费 和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业 管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使 用税等。
决策时还应考虑： 多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？ 5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？
剩余生产能力是否有其他替代的安排？ 如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？
接受要约是否违背反不正当竞争的法律？
案例：恒生药品制造公司
此案例给我们的启示
理解单位成本的概念对于决策的意义 运用机会成本数据确定企业将占用生产能
案例：恒生药品制造公司
如果恒生公司 具有每月生产这5，000 单位药品的剩余生产能
力，是否应该拒绝 这项要约？
案例：恒生药品制造公司
增加的收入（5,000单位× $ 4.00美元/件）
$20,000
100000单位总成本（100,000单位× $ 4.50美元/件） 450,000
105000单位总成本（105,000单位× $ 4.46美元/件） 468,300
65.92(元)
(4)将加工的资料代入公式得: Y 65.92 6.14X
除此以外还有技术测定法和个别确认法等。
•第三节 本量利分析
一、损益方程式 (一)基本的损益方程式
利润＝销售收入－总成本
其中：总成本＝变动成本＋固定成本
销售收入=单价×销量
假设产量和销量相同，则有：
利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本
力的最佳方案 补充会计信息及其他信息进行最优决策 谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标
•第一节 成本的分类
一、成本按经济职能分类 (一)制造成本 制造成本是指在产品制造过程中发生的，它
由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工 和制造费用。
１.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
•第一节 成本的分类
(二)变动成本
变动成本是指在一定时期、一定业务量范围 内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变 动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。 其主要特点是：
１.变动成本总额随产量变动成正比例变动。
２.单位变动成本不受产量变动影响,固定不 变。
•第一节 成本的分类
图6-2 变动成本性态
(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素 决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。 （如原材料）
(2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因 素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动 成本。（如工人工资）
•第一节 成本的分类
(三)混合成本
混合成本是指随业务量的变动而变动，但又 不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区 别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动 即变又不成正比例。
•第一节 成本的分类
(二)非制造成本
非制造成本是指销售与行政管理方面发生的 费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成 本两类。
行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险 费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的 职工工资、福利费、业务费等经常费用。
管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公 费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制 造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用
(2)平均单位变动成本 b Y高 Y低 120 85 7(元)
X高 X低
94
(3)固定成本ａ＝Y高－ｂX高＝120-7×9＝57(元)
或ａ＝Y低－ｂX低＝85-7×4＝57（元）
(4)则该项混合成本性态模型为：Y＝57＋7X
•第二节 成本性态分析
二、散布图法
散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间 内业务量（X）以及与之相应的混合成本（Y）的坐 标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的 直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种 方法。
成本
图
6-4
半
变 动
变动成本部分
成
本
性
态
固定成本部分
0
业务量
•第一节 成本的分类
３.延期变动成本。延期变动成本是指在一定 业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该 业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比 例增长的成本。
成本
图
6-5
延
期 变
变动成本部分
动
成
本
性 态
固定成本部分
0
业务量
•第一节 成本的分类
•第一节 成本的分类
二、成本按其性态分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
固定成本是指在一定时期、一定业务量范围 内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑 物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人 员工资等。其主要特点是：
１.在一定时期、一定产量范围内，固定成本 总额不受产量变动影响，固定不变。
〔例〕已知某企业今年上半年某项混合成本资 料如表6-1所示，要求用高低点法进行成本性态分 析。
表6-1
月份 1 2
产量X(件) 6 8
混合成本Y(元) 110 115
3
4
85
4
7
105
5
9
120
6
5
110
•第二节 成本性态分析
(1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高）和最低点 （X低，Y低），即点（9,120）和点（4,85）。
混合成本可以进一步划分为:
１.半固定成本。半固定成本是在一定业务 量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一 定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量 范围内保持不变。
•第一节 成本的分类
图6-3 半固定成本性态
成本
0
业务量
•第一节 成本的分类
２.半变动成本。半变动成本是指在没有业务 量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发 生时，其发生额随业务量正比例变化。
散布图法的具体步骤是：
１、将各期业务量与相应混合成本的历史资料 作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。
２、目测画一条直线，使其尽可能通过或接近 所有坐标点。
•第二节 成本性态分析
３、在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定 成本总额ａ。
４、在直线上任取一点P,假设其坐标值为(X， Y)。将它们代入下式计算单位变动成本ｂ:
26,000
税前利润
$ 22,500
案例：恒生药品制造公司
有人出价4美元购买该公司药品5000单位。
恒生公司财务经理认为：
4美元的出价实在太低！
胶囊生产单位成本
月产100,000单位
直接材料及人工费用
3.00
其它生产费用
1.50
单位生产成本
4.50
月产105,000单位 3.00 1.46 4.46
或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:
Y na b X XY a X b X 得a,b值同上。
•第二节 成本性态分析
４、将a,b值代入,得成本性态分析模型: Y a bX 仍依前例，要求用直线回归法进行成本性态分析。
(1)对已知资料进行加工,计算列表如表6—2。
表6-2
月份 业务量X(件) 混合成本Y(元) XY
４.曲线式成本。曲线式成本是指在没有业务 量的情况下有一个初始量，当有业务量发生时，成 本总额随业务量的变化而变化，但不成直线关系， 而是成曲线关系。
成本
图
6-6
曲 线 式 成 本 性 态
0
业务量
•第二节 成本性态分析
成本性态分析是指在成本性态分类的基础上， 按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定 成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的 过程。
5000单位增加的成本
$18,300
多销售5000单位增加的利润
$1,700
多生产5,000单位胶囊的单位成本：
（105,000× $ 4.46－ 100,000× $ 4.50） /5,000= $ 3.66
案例：恒生药品制造公司
经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算： 增加订单能增加公司利润！
固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和 酌量性固定成本。
(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企 业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额， 它一般不受管理当局短期决策的影响。（如折旧）
(2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是 指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改 变其数额的那部分固定成本。（如广告费、员工培 训费）
Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１（一
般要求大于0.8）,就说明X与Y基本正相关,可以运
用线性回归方法。
r n X
n XY 2 ( X )
XY
2 nY 2
(
Y
)
2
3、通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a,b值公式:
a Y b X n
b
n XY X Y n X 2 ( X )2
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
0.93
r接近于1,X,Y具有线性关系。
(3)将加工的资料代入公式得:
b
6 4235 39 635 6 271 392