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二、内部控制概念的发展
（一） 审计准则要求 （P74） 内部控制包括三个要素： 控制环境 会计制度

控制程序
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控制环境
企业主体的 组织结构
管理层的管理理 念及经营作作风
董事会的功能
授权的方法与 责任
管理层对业绩监 控管理的方式
人力资源政策与 实务
外部因素
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控制程序
经济业务和活动的
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•不相容职务分离控制
-什么叫不相容职务分离 -哪些职务要分离
授权—执行
经济 业务 执行—审查 执行—记录 记录—审核
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保管—记录
保管—核对 物资保管、 记录
总账—日记账 总账—明细账 重要仓库、有价证券、联合控制
职能部门
平级关系
明细分工—不存在责任共负、成绩共有
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•业务程序控制
授权—主办—核准—执行—记录—复核
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(二) 会计系统
• 会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和 事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方 法和记录。 • 健全和有效的会计系统应符合以下要求： (1) 确认并记录所有真实的交易。 (2) 及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易 作适当的分类。 (3) 计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币 价值。 (4) 确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期 间。 (5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。
收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控 制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单 原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期 到达。
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审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发 现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提 出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单” 交给供应科审批，并由供应科负责采购材料 要求：1 请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题
适当授权
明确人员的现职分工
恰当的凭证记录
已记录经济业务的独立 检查与验证
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三、我国审计准则对内部控制的定义
概念
内部控制是被审单位为了合理保证财务 报告的可靠、经营的效率和效果以及对法 律法规的遵守，由治理层、管理层和其他 人员设计和执行的政策和程序。 要素
控制环境、风险评估、信息系统与沟通、 控制活动、监督。
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(三) 控制程序
• 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管 理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各 项政策和程序。 (1) 交易授权 • 主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围 内授权产生的。 • 一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人 员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。 • 特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大 资本支出、债券和股票发行等。
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(2) 职责划分
• 主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。 • 不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执 行和记录等完全由一个部门或一个人办理时， 发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上 的职务。 • 不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最 基本的要求。 • 企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易 的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。 ②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同 的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。
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一、内部控制的测试

控制测试的性质 控制测试的范围 控制测试的时间
（《教材》P87）
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二、内部控制测试的记录
需记录的内容： 相关控制； 相关控制是否可防止或发现舞弊或错误； 控制设计是否健全、合理； 评价并记录控制运行的有效性。 （《教材》P89）
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课堂练习
目的：练习内部会计控制制度的分析 1、 某公司出纳员张丽从公司收发室截取了客户给公司的分期付款 的 12000 元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户。 然后，在该存款户中以支付劳务款为由开了一张以自己为收款 人的 12000 元支票，签名后从银行兑取了现金。 在与客户对账时，她将“应收账款——李伟”账户余额扣减 12000 元后作为对账金额发给李伟对账单，表示 12000 元已经 收到。 10 天后，她编制了一笔会计分录，借：银行存款 12000，贷： 应收账款——李伟 12000，将“应收账款——李伟”账户调整 到正确余额，但银行存款帐面余额却比银行对账单高列 12000 元。 月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了未 达帐项，将银行存款余额调节表调平。 要求： 就上述情况分析该公司内部会计控制制度中存在哪些重要的缺 陷。 提示：1、付款审核和支票签发没有分离； 2、应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计员执行； 3、出纳员不应具备编制记账凭证的权利，这项工作应由会计 员完成； 4、登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余
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例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务
1 授权执行某项业务 2 审查某项业务 3 保管某项财产物资 4 记录明细账 5 记录曰记账
6 记录总帐
7 进行帐实核对 8 执行某项经济业务 9 记录某项经济业务 10 记录某项财产物资
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(3) 凭证和记录控制
• 主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完 整、准确地记录。 • 凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件 的证据，如发票、支票、合同等。 • 记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各 种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记 录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。 • 凭证和记录控制的一般要求： ①凭证预先连续编号。 ②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。 ③凭证简单明了，不易误解。
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第一节 内部控制概述
内部控制思想的演进
内部控制概念的发展 内部控制的定义
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一、内部控制思想的演进
企业风险管理阶段
内部牵制整体阶段
内部控制阶段
内部牵制阶段
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内部控制的设立原则
分工原则 业务牵制原则 账、钱、物分管原则 程序化原则 稽核原则 考核与奖惩结合原则
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内部控制的局限性
第五章
内部控制及测试
《教材》P72－89
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教学内容
内部控制概述
内部控制的了 解与描述
内部控制测试
管理建议书
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教学重点
内部控制的评价
内部控制的记录
管理建议书
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教学目标
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了解内部控制的要素 熟悉内部控制的评价 掌握管理建议书的内容
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导入案例
• 资料
新华有限责任公司财务科有A、B、C 三个会计人 员，他们要完成如下几项工作： ① 记录总账； ② 记录应付款明细账； ③ 记录应收款明细账； ④ 开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日 记账； ⑤ 开具退货拒付通知书； ⑥ 调节银行对账单； ⑦ 处理并送存所收入的现金。
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某工厂分4个车间，每一车间约有工人250人，每 日开工8小时，必要时部分工人需加班工作。工人 上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部 门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳 员发放工资。该厂发加班费处理原程序如下： 工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列 清单，直接送至财务部门。 财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工 资单，直接送交出纳。 出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同 工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签 收或代签。 要求：（1）根据上述发加班费情况，请说明该厂 内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错 弊。 （2）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改 进？
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某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单， 并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开 发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同 销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记 账凭单）并取得回单。同时，由门市部主任根据销售日 报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳 事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货 员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友 关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。三人 生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导 请吃送礼。 要求：该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的 问题及改进意见
(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益 原则。 (2) 内部控制一般是针对常规业务活动而设 计的。 (3) 即使是设计完善的内部控制，也可能因 执行人员的粗心大意、精力分散、判断失 误以及对指令的误解而失效。 (4) 内部控制可能因有关人员相互勾结、内 外串通而失效。
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(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或 屈从于外部压力而失效。 (6) 内部控制可能因经营环境、业务性质 的改变而削弱或失效。
• 独立稽核是指对已记录的交易和事项由 具体经办人以外的独立人员或部门进行 核对或验证。 • 独立稽核的对象主要是前面四项控制程 序的内容，即业务的各项授权的检查、 职责划分及执行情况的检查、各种业务 凭证及记录的复核、资产和记录的接触 的检查等。
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例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月 生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原 材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门 采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部 门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根， 第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联 送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织 力量送存仓库。 要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容 易发生的弊端，应如何改进。
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导入案例