[【审计基础理论举例】一、简述应付账款函证与应收账款函证有何异同。
1)必要性不同。
一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。
而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额'的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
(2) 函证对象的选择不同。
应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。
而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。
(3) 函证方式不同。
应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。
而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。
应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回;函寄往会计师事务所。
根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序二、如何理解审计证据的可靠性审计证据的可靠性，主要表现为：（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；|（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
三、审计人员在对 F 厂审计过程中，收集到下列 3 组审计证据：１、销售发票副本与购货发票；2、审计助理人员盘点存货的记录与 F 厂自编的存货盘点表；3、审计人员收回的应收账款函证回函与询问 F 厂应收账款负责人的记录。
要求：分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠为什么（６′）>购货发票更可靠，从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
审计助理人员盘点存货的记录更可靠，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠审计人员收回的应收账款函证回函更可靠，以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠【资产审计业务举例】一：ABC 公司2000 年12 月31 日的应收账款详细资料如下表（元），审计人员决定从中选择 3 个函证对象。
》客户本年度销货额年末应收账款余额余额销售日期ABCDEF14000788 00022 00067 0006 5004 30060 0003 10027 5005 000问：应选择哪些作为函证对象，并说明理由。
B，本年度销货额很大，年末应收账款余额为0。
C，账龄长。
E，本年度销货额和年末应收账款余额都很大。
二：审计人员李明在对ABC 公司存货项目的相关内控进行研究评价后，发现ABC 公司存在以下 6 种可能存在导致错误的情况：(1)所有存货都未经认真盘点；(2)接近资产负债表日前入库的产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录;(3)由XYZ 公司代管的 A 材料可能并不存在;(4)XYZ 公司存放于ABC 公司仓库内的 B 材料可能已记入ABC 公司存货项目；(5)存货计价方法已作变更;(6)ABC 公司以前年度未曾接受过审计。
要求:(1)为了证实上述情况是否真正导致错误，李明应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么(每一种情况限列一项程序)(2)李明执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标(3)李明执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类解答：情况审计程序审计目标审计证据(1)监盘除所有权、报表反映适当性、计价准确性外的所有目标实物证据口头证据（2）截止测试存在性、完整性书面证据（3）函证XYZ 公司存在性、完整性和所有权书面证据（4）询问当局、审阅相关合同与信函并向XYZ 公司函证所有权和报表反映适当性口头证据书面证据（5）计价测试并与相关法规相比较计价准确性、报表反映适当性书面证据（6）审阅上年存货记录报表反映适当性书面证据三、资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请提出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由：（10 分）客户名称金额（元）账龄备注A 公司2 年B 公司50000年因产品质量问题发生纠纷C 公司8006 个月D 公司100年甲公司的重要债务人，本年度交易频繁E 公司2000003 年解答：注册会计师应选择A,B,D,E 公司进行函证。
A 公司的账款属于金额巨大的应收账款；B 公司的账款属于有纠纷的应收账款；D 公司的账款属于关联方的应收账款；E 公司的账款属于账龄较长的应收账款。
四、Y 注册会计师负责对X 公司2008 年度财务报表进行审计，相关资料如下：资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季，产品销售采用赊销方式，正常信用期为20 天，在 A 产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。
a 原材料在2008 年的年初、年末库存均为零。
A 产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：2008 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X 公司2008 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：A 产品2007 年度和2008 年度的销售记录：产品名称2008 年度（未审数）2007 年度（已审数）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）A 产品90050000400008004000034000要求：根据上述资料，运用分析程序识别X 公司2008 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示过程和分析结果。
存在重大错报风险。
分析程序：①20×7 年度已审数中 A 产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8 年度未审数 A 产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；②因为市场竞争激励，A 产品的市场需求减少，但是 A 产品20×8 年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。
③从“与销售 A 产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8 年12 月9 日赊销产生的应收账款在20×9 年 1 月31 日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20 天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。
④因为汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨，将会导致 A 产品的成本上升，但是A 产品20×8 年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
⑤因为X 公司无明显产销淡旺季，但 A 产品在12 月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。
【负债审计业务举例】[例1]2001 年年初，审计人员在对金华公司的短期借款项目进行审计时，发现有一张预提借款利息的记账凭证比较可疑。
该记账凭证反映的业务内容为：预提某农行短期借款利息，共计金额10 万元，借款期限为半年，还款方式为到期一次还本付息。
请问金华公司的短期借款利息处理存在什么问题。
问题分析：审计人员通过对该企业短期借款各明细账户的审查，发现该企业2000 年末全部短期借款总额为300 万元，其中从农行取得短期借款为200 万元。
这样，企业预提利息的情况表明企业负担的农行短期借款利率为60％(100000÷2000000*12*100％)，这显然和现行银行利率很不相符。
由此判断，该项账务处理是不正确的。
经过查阅有关借款协议、账簿记录，查明被审计单位在2000 年12 月向农行华兴支行借人短期借款200 万元，年利率12％，借款期限半年，到期一次还本付息。
因此，金华公司每月应预提的利息费用为20000 元。
企业原来的会计处理使得其2000 年度的利润虚减了80000 元，同时少交所得税24000 元(假定税率为30％)。
处理意见：根据上述情况，审计人员建议金华公司做以下调整会计分录:(1)借：预提费用 80000贷：以前年度损益调整80000(2)借：以前年度损益调整24000贷：应交税金--应交所得税24000[例2]假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001 年 4 月1日向海淀工行取得流动资金借款200000 元，期限是 3 个月，借款月利率为‰，该公司的会计处理为：①取得借款时：借：银行存款200000贷：短期借款200000②4 月、5 月、6 月底预提利息时：借：营业外支出1100贷：短期借款1100③6 月底归还借款时：借：短期借款203300贷：银行存款203300要求：指出该公司会计处理的不当之处。
分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。
答：（1）该公司对预提借款利息每月1100 元的会计处理不当。
按企业会计制度的规定，每月预提1100 元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用1100贷：预提费用1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300 元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300 元。
（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。
因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。
（3）账项调整：借：营业外支出3300（红字）贷：短期借款3300（红字）借：财务费用3300贷：预提费用3300借：预提费用3300短期借款200000贷：银行存款203300【固定资产审计业务举例】例1、某企业接受其他单位投资转入的固定资产，投出单位账面价值为10000 元，已提取折旧3000 元。
注册会计师在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8 000 元。
其账面记录为：借：固定资产10 000贷：累计折旧 2 000资本公积 1 000实收资本7 000要求：审查该企业的投入资本业务，提出存在的问题，并加以改正。