企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般 因素外，还应当考虑下列因素：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强 的自主性；
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外 经营活动中占有较大比重；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影 响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿 还其现有债务和可预期的债务。
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（三）汇兑损益
汇兑损益（汇兑差额）——是指企业各外币帐
户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由
于汇率不同而产生的的差额。
内容
1.外币交易 （1）已实现汇兑损益 汇兑损益
（2）未实现汇兑损益
2.外币报表 折算汇兑损益
指日或指事指项算在分把外的未资支境外项币发在产机外币的交生本负构子交发易和期公债所易生事结内表编司 制和全的部会结完计算成报在，表本由折 算时表期成于和制为，项交会日记由目内。易计汇帐于采全发报率本不用部生表不位同汇完日编同币报率
（2）期末—— 将外币货币性项目的外币余额，按 期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本 位币金额的差额——计入“财务费用”。
（3）结算日——结算外币货币性项目时，将其外 币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额， 其与原记账本位币金额的差额——计入“财务费 用”。
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企业因经营所处的主要经济环境发生重大 变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日 的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
记账本位币的变更不会产生汇兑差额。
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二、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义 境外经营——指企业在境外的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营 企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不 同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
（一）记账本位币的选择
企业通常应选择人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是， 编报的财务报表应当折算为人民币。
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（二）企业选定记账本位币应考虑的因素 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
1．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以 该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；
两项交易观的基础是权责发生制，已被广大会计 界所公认。我国会计准则规定，企业应采用两项 交易观进行外币业务核算
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【例】甲公司2013年5月6日向乙公司销售一 批产品，货款共计100 000美元，当日的即 期汇率为$1=￥6.20，5月30日的即期汇率 为$1=￥6.19。6月10日，甲公司收到乙公 司支付的全部货款，当日的即期汇率为 $1=￥6.18。假设甲公司的记账本位币为人 民币，按月计算汇兑损益，不考虑相关的 税费。
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如果采用一项交易观，甲公司的会计处理如下：
2013年5月6日销售产品时
借：应收账款——美元 （$100 000×6.2） 620 000
贷：销售收入 620 000
5月30进行期末调整
借：销售收入
1 000
贷：应收账款——美元 1 000
6月10日收到销售货款时
实收的金额
借：银行存款——人民币 （买入价）
财务费用 （差额） 贷：银行存款——××外币
按即期汇率 折算的金额
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企业买入外币时——实际付出的记账本位币 金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位 币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。
按即期汇率 折算的金额
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判断某实体是否为境外经营的标准：
一是该实体与企业的关系
是否是企业的子公司、 合营企业、联营企业、 分支机构。
是否与企业记账本位币 二是该实体的记账本位币 相同。
不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
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（二）境外经营记账本位币的确定
A．0 B．800 C．2000 D．1200
【答案】B
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（2）外币购销业务
企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备 时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付 的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等 货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登 记有关外币账户。
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1.外币 折算
（二）外币折算和外币汇兑
外币折算——是对企业外币交易以及以外币
编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记 录的同时，将其外币金额折算为本国货币。
内容
外币交易折算 外币报表折算
2.外币 兑换
外币兑换——是把外币兑换为本国货币 或把本国货币兑换为外国货币，或者不 同外币之间相互兑换。
1.概念
外币交易——是指以外币计价或者结算的交易。 外币——是企业记账本位币以外的货币。
2.外币 交易 内容
（1）外币兑换业务； （2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （3） 借入或者借出外币资金； （4）其他以外币计价或者结算的交易。
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（二）外币交易的会计处理
不而同产而生产的生汇的兑差 额损，益属。于未实现 汇兑损益。
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第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的会计处理方法
(一)一项交易观
一项交易观认为，企业以外币结算的销售（或采购） 和收款（或付款）业务是一个完整购销交易必不可 少的两个阶段，只有在账款结算之日购销业务才算 完成。
4、 汇率
的 分类
（1）按外汇经纪 银行角度分为
（2）按固定与否 分为
（3）按外汇买卖 成交期分为
（4）按管制的 程度不同分为
（5）按汇率记入 账中的时间分为
买入汇率
卖出汇率 中间汇率
固定汇率 浮动汇率
即期汇率 远期汇率 官方汇率 市场汇率 记帐汇率（现行汇率） 账面汇率（历史汇率）
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第一节 外币业务概述
一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的定义
记账本位币——是指企业经营所处的 主要经济环境中的货币。
主要经济环境——通常是其主要产 生和支出现金的经济环境。
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二、企业记账本位币的确定
精品高财外币业务会计Fra bibliotek2、外汇市场 和外汇汇率
外汇市场——是指实现不同国家 货币之间兑换的场所。
外汇汇率——两个国家的货币在 特定时期相互交换的比价。
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3、 汇率
的 标价 方法
如：1美元
（1）直接标价法（应付标价法） ＝6.41元
——以一定单位的外国货币
人民币。
一项业务观下，购货成本或者销售收入最终按照结 算时的即期汇率折算的记账本位币入账，其基础是 收付实现制，这与现行会计确认基础权责发生制不 符。因此，实务中一般不采用一项交易观进行外币 交易的会计处理。
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（二）两项交易观
两项交易观认为，购、销业务和账款结算是两项 独立的交易，以外币结算的销货收入和购货成本 折合为记账本位币金额，应取决于购、销业务发 生时日的即期汇率，如果在结算日汇率发生变动， 则形成“汇兑损益”，不影响购货成本或者销售 收入的入账金额。
借：银行存款——××外币 财务费用 （差额）
支付的金额 （卖出价）
贷：银行存款——人民币
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【例题1 】甲公司的记账本位币为人民币。2013年3 月5日，甲公司从银行购入20000美元，银行当日 的美元卖出价为1美元＝6.30元人民币，中间价为1 美元＝6.20元人民币。甲公司会计处理如下:
2．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其 他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
3．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取 款项所使用的货币。
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（三）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变更， 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
借：银行存款——美元（$100 000×6.18）618 000
销售收入
1 000
贷：应收账款——美元
619 000
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分析：在一项交易观下，汇兑损益直接调整 销售收入，销售收入最终是按照结算时的 即期汇率确定的金额入账（即618 000元， 等于620 000－1 000－1 000）。
为标准，折算为一定数额的
汇率上升
本国货币的标价方法。
表示本国
目前大多数国家包括我国
货币贬值。
都采用直接标价法。
（2）间接标价法（收进标价法）
——以一定单位的本国货币为标准，
折算为若干单位的外币的标价方法。
如：1元人民币＝0.156美元汇率上升表
示本国币值上升。 2020/11/30
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二、外币交易的记账方法
外币统账制——是指企业在发生外币交易时 就折算为记账本位币入账；
外币分账制——是指企业在日常核算时按照外币 原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。