（3）销售折让 销售折让发生在确认销售收入之前时，做如下会计处理。 ①发出商品时： 借：发出商品【发出商品的成本】
贷：库存商品
3.商业折扣、现金折扣与销售折让的处理
②满足收入确认条件时： 借：应收账款等【扣除折让后的价款＋折让计税额】
贷：主营业务收入【扣除销售折让后的金额】 应交税费——应交增值税（销项税额）【扣除销售折让
预收款、托收承付 方式销售商品等
凭证转移 实物交付
凭证转移 实物交付
商品所有权上的大部分 风险和报酬转移、保留 次要风险和报酬
交款提货方式 销售商品等
商品所有权上的主要风 险和报酬并未转移
采用支付手续费 方式委托代销商 品，售后回购等
一、销售商品收入的确认
23
企业既没有保留通常与所有权相
联系的继续管理权，也没有对已售出
商业折
销售
扣后的
折让 1.收入确认之前，同商业折扣
净额确
2.收入确认之后（非日后期间）
认收入
冲减当月销售商品的收入和已确
认的应交增值税销项税额
3.商业折扣、现金折扣与销售折让的处理
【提示】 如果销售折让发生在资产负债表曰后期间，则应 按照资产负债表曰后事项准则的规定处理，在发 生销售折让时冲减报告年度的商品销售收入和相 关税金。
例题
甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的 售价为300 000元，增值税税额为48 000元。该批商品的成本为210 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上 给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲 公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。
合同或协议价 款不公允时
收入金额
企业销售商品时
一、销售商品收入的确认 53 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
丙（受托方）
甲（委托 方）
乙（客户）
二、销售商品收入金额的确定 企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合
同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。
三、交易事项的会计处理 （一）销售商品的会计处理 1.一般销售商品业务收入的处理
第五章 收入
目录
01 收入 02 费用 03 利润
收入
收入的定义和特征
收入是企业在日常活动中形成的
金融企业 的存、贷 款业务
日常 活动
商品流通 企业的商品 购销活动
工业企业 的产品生 产和销售 活动
非日常活动 出售固定资 产、无形资产 取得的净收益
收入的定义和特征
收入会导致所有者权益的增加
收入是与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入
应交税费一应交增值税 （销项税额）
应收账款
1.一般销售商品收入的处理
结转相关销售成本时 库存商品
主营业务成本
例题
【例题•单选题】甲公司采用托收承付方式销售一批商品，开出
的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为16万元，商
品已经发出，并已向银行办妥托收手续。该批商品的成本为80万元，
则甲公司销售该商品影响损益的金额为（ ）万元。一、销售商品收入的确认·一、销售商品收入的确认
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
13 转移给购货方
01
报酬，是指商品价值 增值或通过使用商品 等形成的经济利益
应当 关注 交易 的实 质
风险，是指商品可 能发生减值或毁损 等形成的损失
02
一、销售商品收入的确认
凭证转移 实物交付
商品所有权上的所有 风险和报酬全部转移
3.商业折扣、现金折扣与销售折让的处理
企业已经发出但不符合收入确认条件的商品，不应确认收入。 具体账务处理如下。 （1）发出商品时 借：发出商品【发出商品的成本】
贷：库存商品 （2）如果销售该批商品的纳税义务已经发生 借：应收账款/银行存款等
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3.商业折扣、现金折扣与销售折让的处理
3.商业折扣、现金折扣与销售折让的处理
（1）商业折扣 借：应收账款等【折后价款＋折扣计税额】
贷：主营业务收入【扣除商业折扣】 应交税费——应交增值税（销项税额）【折后计税】
3.商业折扣、现金折扣与销售折让的处理
（2）现金折扣 ①赊销时： 借：应收账款【全款价税合计】
贷：主营业务收入【全款列收入，不扣除现金折扣】 应交税费——应交增值税（销项税额）【全款计税】
的商品实施有效控制
反例：售后回购
一、销售商品收入的确认 33 相关的经济利益很可能流入企业
【提示】
极小可能：0﹤可能性≤5% 可能：5 %﹤可能性≤ 50% 很可能：50 %﹤可能性≤ 95% 基本确定：95 %﹤可能性≤ 100%
一、销售商品收入的确认 43 收入的金额能够可靠地计量
按照合同或 协议价款确定
A.20 B.80
C.40
D.100
例题
【解析】影响损益的金额＝100－80＝20（万元）。选项A正确。
1.一般销售商品收入的处理
【提示】
若乙公司在月末没将所购商品提走， 甲公司应将该批售出商品作为代管商 品，单独设置“代管商品”备査簿进 行登记。
2.已经发出但不符合收入确认条件的商品的处理
单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本
企业应设置 发出商品 账户
2.已经发出但不符合收入确认条件的商品的处理
当发出的商品不符合收入确认条件时
库存商品
发出商品
若销售该商品的纳税义务已经发生
应交税费—应交增 值税（销项税额）
应收账款
3.商业折扣、现金折扣与销售折让的处理
商业
按照扣除现金折扣前的
折扣
现金 金额确认收入，发生的
按扣除
折扣 折扣计入财务费用
后的金额×适用税率】 借：主营业务成本【倒挤】
存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】 贷：发出商品【账面余额】
3.商业折扣、现金折扣与销售折让的处理
③实际收到款项时： 借：银行存款
贷：应收账款
3.商业折扣、现金折扣与销售折让的处理
已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表 日后事项的，做如下会计处理。 ①销售实现时： 借：应收账款等【全款价税合计】
贷：主营业务收入【全款列收入】 应交税费——应交增值税（销项税额）【全款计税】
结转主营业务成本的会计分录 略。
3.商业折扣、现金折扣与销售折让的处理
②发生销售折让时： 借：主营业务收入【给予的折让金额】
应交税费——应交增值税（销项税额）【折让×适用税率】 贷：应收账款 ③实际收到款项的会计分录 略。
销售商品符合收入确认条件时，企业应确认收入并结 转成本。 01 托收承付方式：办妥托收手续时确认收入
02 交款提货方式：开出发票账单收到货款时确认收入
1.一般销售商品收入的处理
企业确认销售商品实现的收入时
存货发生减值的,还应结转 相关存货跌价准备，借记 “ 存货跌价准备” 账户。
主营业务收入
银行存款