（５）年初数按照上年折算后的资产负债表的 数额列示。
２．损益表和利润分配表
（１）损益表所有项目和利润分配表中有关反 映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计 期间的平均汇率折算为母公司记帐本位币，也 可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算 为母公司记帐本位币。在采用合并会计报表决 算日市场汇率折算为母公司记帐本位币时，应 当在合并会计报表附注中说明。平均汇率根据 当期期初、期末市场汇率计算确定，也可以采 用其他的方法计算确定。平均汇率计算方法一 经采用，前后各期必须连续使用，不得随意变 更。如果确需变更，应当在会计报表附注说明 变更理由及变更对会计报表的影响。
我国制度对外币报表折算的规定
对于境外子公司以外币表示的会计报表， 母公司应当按照下列规定将境外子公司会 计 报表各项目的数额折算为母公司记帐本位币， 并以折算为母公司本位币后的会计报表编制合 并会计报表。对于境内子公司采用与母公司记 帐本位币以外的货币编报的会计报表，也应当 按照本规定将其会计报表折算为母公司记帐本 位币表示的会计报表。
应付帐款
短期借款 长期负债 股本
8.25
8.25 8.25 8.25
660000
577500 825000 1650000
未分配利润
报表折算差额 负债及股东权益合计 二、损益表和利润分 配表 8.15 营业收入 减：营业费用 8.15
1053250
19250 4785000
6520000 5297500
１．资产负债表
（１）所有资产、负债类项目均按照合并会计 报表决算日的市场汇率折算为母公司记帐本位 币。 （２）所有者权益类项目除“未分配利润”项 目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司 记帐本位币。 （３）“未分配利润”项目以折算后的利润分 配表中该项目的数额作为其数额列示。
（４）折算后资产类项目与负债类项目和所有 者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差 额在“未分配利润”项目后单独列示。
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国际会计
第二十二讲 主讲教师： 吴 芃
海外药业股份有限公司外币报表
项目 一、资产负债表 现金 应收帐款 存货 固定资产 减：累计折旧 长期投资 资产合计 美元金额 30000 60000 120000 360000 （100000） 110000 580000
应付帐款 短期借款 长期负债 股本 未分配利润 负债及股东权益合计
太古集团公司依照《合并报表暂行条例》 之规定实施了外币报表折算的具体运作。该公 司1998年度有关外币报表需要折算。1998年 12月31日美元对人民币的市场汇率为1：8.25， 1998年平均汇率为1：8.15。根据上述资料， 该公司外币报表如下表所示。 要求：1、查找我国《合并会计报表暂行 条例》中对合并会计报表的规定 2、根据我国在《合并报表暂行条 例》对外币报表折算的规定对该外币报表进行 折算 3、结合此例说明外币报表的折算 要解决的核心问题有哪些
（２）利润分配表中“净利润”项目，按折 算后损益表该项目的数额列示。 （３）利润分配表中“年初未分配利润”项目， 以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目 的数额列示。 （４）利润分配表中“未分配利润”项目，按 折算后的利润分配表中的其他各项目的数额计 算列示。 （５）上年实际数按照上期折算后的损益表和 利润分配表的数额列示。
海外药业股份有限公司外币报表折算
项目 一、资产负债表 现金 应收帐款 存货 固定资产 减：累计折旧 长期投资 资产合计 折算汇率 人民币金额
8.25 8.25 8.25 8.25 8.25 8.25
247500 495000 990000 2970000 825000 907500 4785000
外币报表折算案例
——太古集团公司境外子公司外币报 表的折算
一、基本案情
太古集团成立于1986年7月，其法人股 于1992年在去昂证券交易自动报价系统挂 牌交易，主营房地产业并投资航运、通讯 电子、纺织等行业。1994年兼并海外药业 股份有限公司，控股60％。该公司采用美 元为记帐本位币，外币报表需要折算。
80000 70000 100000 200000 130000 580000 800000 650000
二、损益表和利润分配表
营业收入 减：营业费用
管理费用 财务费用 营业利润 减：所得税 净000 60000 20000 40000 (125000) 35000 130000
管理费用 财务费用 营业利润 减：所得税 净利润 加：年初未分配利润 减：股利分配 未分配利润
8.15 8.15 8.15
8.15
20000 70000 60000 20000 40000 (125000) 35000 130000
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