例3-6、甲公司在美国有一子公司B公司，其所在国近五年发生恶性通货膨胀。

设2006年全年的物价变动指数为：年初100，年末154，年平均140。

B公司以美元为记帐本位币，B公司于2006年12月31日结束的会计年度以历史成本资料编制的资产负债表、利润表及利润分配表、有关汇率见表3-16、3-17、3-18 。

表2-16资产负债表
补充说明：1、期初存货按100元/件，计3900件；本期购进按110元，计6500 件,
先进先出法计算存货成本。

购进存货最近月份物价指数123.2。

2、期初固定资产为全新购入资产。

3、流动负债和长期负债均为货币性负债。

表2-17利润及利润分配表
B公司2006 年12月31日单位：美元
补充说明：1、本年销售商品6300件，系年内均匀发生。

2、本期折旧费用在年末一次性计提，销售费用在年内均匀发生。

3、所得税在年内分月预交，系均匀发生，提取盈余公积和分配利润系年内一次性结转和支付。

(1)按一般物价指数重述财务报表。

将财务报表项目划分为货币性项目与非货币性项目：
货币性项目：金额固定，但持有货币性项目的购买力发生变动，据此，不作货币性项目数据调整，其购买力损益另行计算计入当期损益，列入利润表。

非货币性项目：购买力不发生变化，因而需要通过调整数字消除物价变动对其购买力的影
响，即需要调整非货币性项目数据，按调整后的金额在报表中列示
A •资产负债表项目的重述：
非货币性项目：
a •固定资产项目的重述调整：由于固定资产购置的时间不同，其账面记录的原值、累计
折旧等，应按其购入时的物价指数进行重述调整。

重述调整公式如下：
某非货币性项目的重述后金额
=该项目的历史成本金额x年末的物价指数十该项目取得时的物价指数
固定资产账面金额重述调整：
X154 ±100=662200 (美元)
b 、存货项目金额重述调整：
X154 ±100=600600 （美元）
X154 ±123.2=563750 （美元）
c、实收资本项目金额重述调整：
X154 ±100=770000 （美元）
X154 ±100=770000 （美元
X154 ±100=277200 （美元）
X154 ±154=210000 （美元）
X154 ±100=616000 （美元）
222500+150000 X154 ±154=372500 （美元
f、盈余公积重述：X 154 ±100=123200 （美元）
123200+20000=143200 （美元）
f、盈余公积重述：X 154 ±100=123200 （美元）
123200+20000=143200 （美元）
g 、未分配利润重述：
X154 ±100=308000 （美元）
=[（210000+563750+529760 ）-372500 夕70000]-143200=17810 （美元）
h、营业收入重述：1102500 X154 ±140=1212750 （美元）
i 、营业成本重述：390000 X154 ±100+110 X6500 X154 ± 140-451 000 X154 ±123.2=823350 （美元）
j、销售费用重述：70000 X154 ±140=77000 （美元）
k、折旧费用重述：86000 X154 ±100=132440 （美元）
X
m、利润分配项目重述：金额X 154十154=金额
B、货币购买力损益计算:
a、将货币性资产与货币性负债的余额抵消，求得货币性项目净额;
表资产负债表（按一般物价水平基础）
表2-20利润及利润分配表（按一般物价水平基础）
表利润表及利润分配表（折算前后）
公司年月日单位：万元
表资产负债表（折算前后）
B2006 1231
三、我国现行会计规范
资产负债表项目的折算
I资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；
I股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；
」未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。

利润及利润分配项目的折算
I收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或
」按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算
外币财务报表折算差额
n在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，
I其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目
③判定一国经济环境是否处于恶性通货膨胀经济中的特征:
i、三年累计通货膨胀率接近或超过100 %；
ii、利率、工资和物价指数挂钩，物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数；
iii、一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；
iv、一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；
v、即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信息期预计购买力损失的价格成。