会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证
据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还 应当获取用作审计证据的其他信息。
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一、审计证据的内容
注意：
在审计实务中，审计师往往把与 会计记录相关的审计证据作为重 要内容，其他方面的审计证据证 据往往不注意获取和收集。
（二）Competence/Appropriateness
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡 量，即审计证据在支持各类交易、账户余 额、列报与披露的相关认定，或发现其中 存在错报方面具有相关性（relevance）和 可靠性（reliability）。
证据的适当性仅与选用的审计程序有关。 扩大样本规模或选择不同的总体项目并不 能提高审计证据的适当性。适当性只有通 过选用恰当的审计程序才能提高。
例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的 证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。
审计证据的充分性的判断通常基于以下几个因素：
（1）重大错报风险。 （2）具体审计项目的重要性。 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验。
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二、审计证据的质量特征
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案例1：印尼KDP项目审计
在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项 目舞弊行为主要发生在几个方面：
执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。 执行小组成员操纵工资支付。 项目管理人员直接简单地多计工时数。
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案例1：印尼KDP项目审计
每年外部审计师进驻村庄，审核KDP项目所有 财务记录的合法性，并检查相关实物资产。 然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。
Audit Evidence and Audit Documentation
Chapter 4
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Audit Evidence
如果我们要使自己的信念强于偶然的或心理 的感觉，那么，就应有证据为依据。
审计师必须具有在每一项审计工作中收集证 据的成基础的审计证据应具备两方面 的特征：充分性（sufficiency）和适当性 （ Competence /appropriateness）。
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二、审计证据的质量特征
（一） sufficiency
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即要 求审计证据的数量足以支持审计意见的形成。
在现代经济生活中，审计师必须 跳出会计记录获取其他信息，否 则审计师就不能识别财务报表的 重大错报风险。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
调查组获得的证据：
(1) 材料数量； (2) 材料的价格； (3) 人工的工时和单位时间工资； (4) 计算的道路工程不明支出。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
测算损失率
调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长 的“试验公路”。
从1周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测 量（工程师随机在道路上挖一个1040cm×40cm 的样本）。
因为使用科学的取证 方法，调查组获取了 高质量的证据，世界 银行的资金得到有效 保护。
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一、审计证据的内容
相关链接：
1938年美国发生McKesson & Robbins药材公司倒 闭案 ，这是20世纪审计史上影响最大的舞弊案。 该公司管理层虚列存货、高估应收账款等资产。
三、审计证据的收集方法
审计证据 内容拓展
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一、审计证据的内容
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据》第一章总则给出审计证据的定义：
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
“试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数 额之间差异率就是估计损失率。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（2）材料价格
地区材料价格差异； 运输成本； 供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机
以及采石场工人）。 项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格，
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第一节 审计证据
审计证据是审计理论的核心概念，审计的 过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过 程。
审计师必须具有在每一项审计工作中收集 证据的足够知识和技能。
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Nature of Evidence
The use of evidence is not unique to auditors.
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Nature of Evidence
Assume, for example, that a medical scientist is evaluating a new medicine that may provide relief for asthma sufferers. The scientist will gather evidence from a large number of controlled experiments over an extended period to determine the effectiveness of the medicine.
当时审计就被认为是验证财务报表数据与会计记 录和文件的一致性。McKesson & Robbins案暴露 了这种观念的局限性，美国证券交易委员会 （SEC）此后强制要求审计师突破会计资料对存 货监盘和对应收账款函证。
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一、审计证据的内容
供应商
消费者
合作联盟
客户企业
竞争对手
计算机自 内部控制 动化程序
报告框架 手工过程
总帐 日记帐
MD＆A
监管机构
资本市场
企业经营状况
信息加工系统
会计资料
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图4-1 会计逻辑关系（资料来源：Bell et al. (2005)）
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一、审计证据的内容
内部控制
经营活动
会计数据
图4-2 审计证据三方印证关系
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗， 路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工 程师进行样本采集时不能完全回收材料。
因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和 测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料 损失，应该估计一个损失率。
有兴趣的学生可以转到 /kpmguiuccases/cases/index.html
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一、审计证据的内容
审计证据 = 会计数据+内控信息+企业经营信息
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二、审计证据的质量特征
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（4）计量项目不明支出
估算实际数 = 数量×单价 报告数 项目不明支出 = 报告数－实际数
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大 学Benjamin教授取证方法
针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取 不同性质的证据；
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定 相关的审计证据。
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二、审计证据的质量特征
（二）审计证据的适当性
审计证据的可靠性受其性质和来源的影响， 并取决于获取审计证据的具体环境。
（1）提供证据者的独立性； （2）内部控制的有效性； （3）审计师的直接认识； （4）提供证据者的资格（对于玻璃与钻石区分，
检验分析时使用中间价格。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（3）计量工资和工时 调查工人
为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？ 每日工资和工作时间是多少？ 建设项目不同路段的计件工资是怎么安排的？
调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试 验公路”的经验推断工人能力。
老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。 老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。 结论：审计证据等式右边的三方证据不能相互印证，会计数
据作假了。
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案例分析作业
郎咸平对科龙公司的“造假”分析。 毕马威事务所一些非常有启发性的案例研究，
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案例2
大华会计师事务所审计A企业2007年度的会计报表，注册 会计师老张发现，A企业本年度“主营业务收入”比上年 增长50%。近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务 收入”都持续下降，为什么A企业不降反升呢？必须找到 能印证主营业务收入增长的其他证据。