A拥有C公司70%（直接） 加法规则： A拥有B：60%+30%=90%（直接和间接）
A拥有D：40%+20%=60%（间接）
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第十章 合并财务报表（上）
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（二）被母公司控制的其他被投资企业
母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 但是，有证据表明母公司不能控制被投资单 位的除外。 i.通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上的表决权。 ii.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位 的财务和经营政策。 iii.有权任免被投资单位的董事会或类似机构 的多数成员。 iv.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表 决权。
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第十章 合并财务报表（上）
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（三）注意
①拥有其半数以上的表决权既不是纳入合并范
围的充分条件，也不是必要条件。关键是看
母公司能否控制该被投资企业。
②母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报
表的合并范围。
③在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企
业和其他企业持有的被投资单位的当期可转
➢ A公司为母公司。母公司，是指有一个或一个以 上子公司的企业（或主体，下同）。
➢ B公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企 业。
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（2）间接拥有——多层控股
60%
70%
A公司
B公司
C公司
vA拥有B60%（直接） vA对C（间接）: Ø加法规则：A通过B拥有C70% Ø乘法规则：A通过B拥有C60%×70%=42% Ø现行实务采用加法规则，它反映了控制的实质，从这个意 义上说，称间接控制更为恰当。 Ø运用加法规则的注意事项：A必须能够控制B。
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权，表明母公司能够控制 被投资单位，应当将该被投资单位认定为子 公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是， 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。
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第十章 合并财务报表（上）
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（1）直接拥有（单层控股）
A公司
60%
B公司
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第十章 合并财务报表（上）
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2.如何编制合并财务报表?
• 主要需要解决两个问题： 编制调整和抵销分录 • 调整和抵销分录：法律主体视角和经济主 体视角 确定少数股东权益 • 少数股东权益是指子公司少数股权应享有 的子公司净资产的份额
• 少数股东权益的确定取决于特定的合并理 论
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二、合并方法
❖主要是解决参与合并的企业可辨认净资产 的计价基础及商誉的确认问题。
➢购买法 ➢权益结合法 ➢新实体法
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（三）企业会计准则
❖ 同一控制下的企业合并：权益结合法 ❖ 非同一控制下的企业合并：购买法
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第十章 合并财务报表（上）
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第一节 合并报表概述
（一）合并财务报表的概念 合并财务报表：反映母公司和其全部子公
司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。 （二）合并财务报表的构成 １.合并资产负债表、合并利润表、合并现金 流量表、合并所有者权益变动表； ２.附注
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第十章 合并财务报表（上） 教学目标：掌握合并报表原理
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本章要求、重点 1.为什么要编制合并财务报表？
2.如何编制合并财务报表？
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第十章 合并财务报表（上）
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1.为什么要编制合并财务报表?
P公司
80%
S公司
企业集团
母公司 母 子 关 系
子公司
• 反映母公司和其全部子公司形成的企业集团 的整体财务状况、经营成果和现金流量.
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三、合并财务报表的范围
1.两个问题：哪些被投资企业应纳入合并 范围？哪些被投资企业不纳入合并范围？
合并财务报表的合并范围应当以控制为
基础予以确定。 实质重于形式。 持续有效的控制。
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2、应纳入合并范围的被投资企业 ——被母公司控制的被投资企业
（一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资 企业
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二、合并财务报表的范围
（一）企业合并与合并报表 ➢ 吸收合并与创立合并，不编制合并报表。 ➢ 控股合并，需要编制合并会计报表
AB企业集团
A公司 权益性投资、控制
B公司
Ø企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的 实体；是财务报告主体，不是记账主体。
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• 子公司编制合并报表的前提准备
– 内部交易资料 – 不一致的说明
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二、设置合并工作底稿
• 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的 编制提供基础
• 合并工作底稿尽管是“草稿”，但对提高 合并报表的编制效率却至关重要
• 工作底稿的设置 – 工作底稿的设置应当考虑报表之间勾稽 关系
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第四节 合并财务报表编制程序
一、编制合并财务报表的前提准备 二、设置合并工作底稿 三、编制调整和抵销分录 四、计算合并财务报表的合并金额，填列
合并财务报表
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一、编制合并财务报表的前提准备
• 母公司编制合并报表的前提准备
– 统一会计政策、 – 统一会计期间
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（3）直接和间接合计拥有
多层控股
60% A公司
30% B公司 30%
C公司
加法规则：A合计拥有C30%+30%=60%
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（4）多层并交叉控股
A公司
60% B公司
40%
30% D公司
70% C公司 20%
二、设置合并连接合并利润表和 合并资产负债的工作底稿，并兼顾合 并所有者权益变动表的编制 – 为合并现金流量表单独设置工作底稿
换的可转换公司债券、当期可执行的认股权
证等潜在表决权因素。
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第十章 合并财务报表（上）
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3、不纳入合并范围的被投资企业
——有证据表明母公司不能控制的被投资单位
I.已宣告被清理整顿的原子公司。 II.已宣告破产的原子公司。 III.母公司不能控制的其他被投资单位。
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