第3章 贷款与贴现业务的核算的练习答案1.贷款初始确认金额＝1 000 000＋10 000＝1 010 000（元）设贷款的实际利率为IRR ，根据公式∑=+=++++++=n t t t IRR CF IRR CF IRR CF IRR CF V 1n n 2211)1()(1)1()1( ，得：%8652.0)1(%)121(0000001000010112=++⨯=IRR IRR 由计算结果可知，实际月利率IRR ＝0.8652％，与合同月利率不相等。
由于贷款发放时发生了交易费用1万元，实际付息周期（按年）与计息周期（按月）也不相同，因此，其实际利率与合同利率不相等。
采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见下表所示：实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表 时 间期初摊余成本 利息收入（实际 月利率0.8652％） 现金流入 期末摊余成本 利息调整 2011.12.311 010 000 1 010 000 借10 000 2012.1.311 010 000 8 739 0 1 018 739 贷1 261 2012.2.291 018 739 8 814 0 1 027 553 贷1 186 2012.3.311 027 553 8 890 0 1 036 443 贷1 110 2012.4.301 036 443 8 968 0 1 045 411 贷1 032 2012.5.311 045 411 9 045 0 1 054 456 贷955 2012.6.301 054 456 9 123 0 1 063 579 贷877 2012.7.311 063 579 9 202 0 1 072 781 贷798 2012.8.311 072 781 9 282 0 1 082 063 贷718 2012.9.301 082 063 9 362 0 1 091 425 贷638 2012.10.311 091 425 9 443 0 1 100 868 贷557 2012.11.301 100 868 9 525 0 1 110 393 贷475 2012.12.311 110 393 9 607 1 120 000 0 贷393 合 计 — 110 000 1 120 000 — 余额0 根据上表数据，工商银行海淀支行有关账务处理如下：（1）编制发放贷款的会计分录。
2011年12月31日，发放贷款时：借：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 10 000 贷：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 000 000 吸收存款——单位活期存款——环亚公司 10 000（2）编制每月月末计提利息的会计分录。
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 739 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 261 2）2012年2月29日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 814 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 186 3）2012年3月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 890 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 110 4）2012年4月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 968 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 032 5）2012年5月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 045 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 955 6）2012年6月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 123 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 877 7）2012年7月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 202 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 798 8）2012年8月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 282 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 718 9）2012年9月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 362 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 638 10）2012年10月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 443 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 55711）2012年11月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 525 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 475借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 607贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 393（3）编制到期收回本息的会计分录。
2012年12月31日，收回贷款本息时：借：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 120 000 贷：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 120 0002.贷款初始确认金额＝1 000 000－1 000 000×3.047％＝969 530（元）设贷款的实际利率为IRR ，根据公式∑=+=++++++=n t t t IRR CF IRR CF IRR CF IRR CF V 1n n 2211)1()(1)1()1( ，得：%8.3)1(%)31(000000153096944=++⨯=IRR IRR 采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见下表所示：实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表 时 间期初摊余成本 利息收入（实际 季利率3.8％） 现金流入 期末摊余成本 利息调整 2011.12.31969 530 969 530 贷30 470 2012.3.31969 530 36 842 0 1 006 372 借6 842 2012.6.301 006 372 38 242 0 1 044 614 借7 342 2012.9.301 044 614 39 695 0 1 084 309 借7 868 2012.12.311 084 309 41 199.81* 1 125 508.81 0 借8 418 合 计 — 155 978.811 125 508.81 — 余额0 备注：41 199.81为倒挤求出，即125 508.81+30 470－36 842－38 242－39 695＝41 199.81，与1 084 309×3.8％＝41 203.74存在小数点尾差。
根据上表数据，工商银行海淀支行有关账务处理如下：（1）编制发放贷款的会计分录。
2011年12月31日，发放贷款时：借：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000 贷：吸收存款——单位活期存款——天意公司 969 530贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 30 470（2）编制每季季末计提利息的会计分录。
1）2012年3月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司（1 000 000×3％）30 000贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 6 842贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 36 842借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司[（1 000 000＋30 000）×3%] 30 900 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 7 342 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 38 242 3）2012年9月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司[（1 000 000＋30 000＋30 900）×3％] 31 827 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 7 868 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 39 695 4）2012年12月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司[（1 000 000＋30 000＋30 900＋31 827）×3％] 32 781.81 贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 8 418 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 41 199.81 （3）编制到期收回本息的会计分录。
2012年12月31日，收回贷款本息时：借：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 125 508.81贷：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000 应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 125 508.813.（1）20×3年12月31日未确认减值损失前，H银行对迪克公司贷款的摊余成本计算如下：20×1年1月1日，对迪克公司贷款的摊余成本＝4 900（万元）20×1年12月31日，对迪克公司贷款的摊余成本＝4 900＋4 900×10.53％－500＝4 915.97（万元）20×2年12月31日，对迪克公司贷款的摊余成本＝4 915.97×（1＋10.53％）－500＝4 933.62（万元）20×3年12月31日，对迪克公司贷款（确认减值损失前）的摊余成本＝4 933.62×（1＋10.53％）－500＝4 953.13（万元）（2）20×3年12月31日，对迪克公司贷款预计将收到的现金流量现值计算如下：500×（1＋10.53％）﹣1＋2 500×（1＋10.53％）﹣2≈2 498.71（万元）（3）20×3年12月31日，H银行对迪克公司贷款应确认的减值损失＝4 953.13－2 498.71＝2 454.42（万元）4.（1）20×1年1月1日，发放贷款时：借：贷款——××贷款——A公司（本金） 15 000 000贷：吸收存款——单位活期存款——A公司 15 000 000 （2）20×1年12月31日，计提并收到贷款利息时：借：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000贷：利息收入——××贷款利息收入 1 500 000 借：吸收存款——单位活期存款——A公司 1 500 000贷：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000 （3）20×2年12月31日，计提利息时：借：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000贷：利息收入——××贷款利息收入 1 500 000 确认贷款减值损失：贷款减值损失＝未确认减值损失前的摊余成本－新预计未来现金流量现值＝（贷款本金＋应收未收利息）－新预计未来现金流量现值＝16 500 000－9 766 600＝6 733 400（元）借：资产减值损失——贷款准备支出 6 733 400贷：贷款损失准备 6 733 400 借：贷款——××贷款——A公司（已减值） 16 500 000贷：贷款——××贷款——A公司（本金） 15 000 000 应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000 （4）20×3年12月31日，确认减值贷款利息收入时：减值贷款利息收入＝贷款摊余成本×实际利率＝9 766 600×10％≈976 660（元）借：贷款损失准备 976 660贷：利息收入——××贷款利息收入 976 660 20×3年12月31日贷款的摊余成本＝9 766 600＋976 660＝10 743 260（元）（5）20×4年12月31日，确认减值贷款利息收入时：借：贷款损失准备 1 074 326贷：利息收入——××贷款利息收入 1 074 326 实际收到现金时：借：吸收存款——单位活期存款——A公司 9 000 000贷：贷款——××贷款——A公司（已减值） 9 000 000 确认贷款减值损失时：借：资产减值损失——贷款准备支出 999 386贷：贷款损失准备 999 386 注：20×4年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝10 743 260＋1074 326－9 000 000＝2 817 586（元）。